Затраты по демонтажу и монтажу арендованного оборудования могут нести как арендодатель, так и арендатор. Определение ответственного за производство работ по монтажу и демонтажу устанавливается непосредственно договором аренды оборудования.
Арендодатель может отнести на расходы услуги сторонней организации по монтажу, демонтажу холодильного оборудования, которое находится в аренде, если обязанность проведения монтажа (демонтажа) оборудования возложена на него.
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В частности, в аренду может быть передано оборудование (п. 1 ст. 607 ГК РФ).
Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ). Эта норма прямо не указывает на обязанность арендодателя производить монтаж предоставляемого в аренду оборудования.
Таким образом, расходы на демонтаж и монтаж оборудования может нести как арендодатель, так и арендатор. Обязанность несения этих расходов и (или) их возмещения лучше закрепить в договоре на аренду оборудования, чтобы избежать вопросов со стороны проверяющих органов.
В рассматриваемом случае договор со сторонней организацией на монтаж оборудования, сдаваемого в аренду, заключил арендодатель. Чтобы не уменьшалась предполагаемая прибыль от сдачи в аренду имущества, арендодатель может увеличить арендные платежи с учетом возмещения этих произведенных им расходов.
Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет основных средств в организации ведется с использованием бухгалтерского стандарта Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26а (далее – ПБУ 6/01). В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Из вопроса следует, что оборудование уже находится в аренде и эксплуатируется, то есть первоначальная стоимость в бухгалтерском учете была сформирована ранее, в момент принятия к учету оборудования.
Первоначальная стоимость основных средств, согласно п. 14 ПБУ 6/01, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
В данном случае у арендатора возникла необходимость использования оборудования по новому месту эксплуатации, потребовались его демонтаж, перемещение и монтаж на другом месте. Указанные действия не приводят к достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, так как не влияют на эксплуатационные свойства оборудования, а также не связаны с частичной ликвидацией и переоценкой основных средств. Из этого следует, что расходы на демонтаж и монтаж оборудования в рассматриваемом примере не увеличивают первоначальную стоимость основных средств, сдаваемых в аренду.
Бухгалтерский учет затрат организации ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99).
Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, являются расходами по обычным видам деятельности (абз. 2 п. 5 ПБУ 10/99). В случае, когда сдача в аренду имущества не является предметом деятельности организации, расходы, связанные с этой деятельностью, относятся к прочим расходам (абз. 5 п. 5 ПБУ 10/99).
Согласно п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Они признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором были произведены, вне зависимости от времени их оплаты (абз. 1 п. 18 ПБУ 10/99).
Таким образом, в день подписания акта оказания услуг по монтажу и демонтажу оборудования арендодатель может принять данные расходы в бухгалтерском учете в сумме, указанной в первичных документах.
Налоговый учет Когда речь идет о собственном оборудовании, расходы на его монтаж можно классифицировать как расходы на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, и включить эти затраты в первоначальную стоимость основных средств (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Затем путем начисления амортизации указанные суммы относить в расходы (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Из вопроса можно сделать вывод, что первоначальная стоимость оборудования на момент сдачи его в аренду была сформирована.
Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным причинам (абз. 1 п. 2 ст. 257 НК РФ).
Под достройкой, дооборудованием и модернизацией понимаются работы, производимые в связи с изменением технологического или служебного назначения оборудования, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ).
В данном случае этого не происходит. Из вопроса нельзя сделать вывод, что демонтаж и монтаж оборудования делаются, чтобы изменить назначение, увеличить нагрузки или другие качества оборудования.
К реконструкции относится переустройство, связанное с совершенствованием производства и повышением технико-экономических показателей основных средств, осуществляемое по проекту реконструкции для увеличения производственных мощностей, изменения номенклатуры выпускаемой продукции и улучшения ее качества (абзац 3 п. 2 ст. 257 НК РФ).
Реконструкция также не имеет отношения к рассматриваемой ситуации.
Техническим перевооружением является проведение мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств, с использованием передовых техник и технологий, механизации и автоматизации производства, по модернизации и замене морально устаревшего и изношенного оборудования более современным и производительным (абз. 4 п. 2 ст. 257 НК РФ). Демонтаж и монтаж холодильного оборудования не являются техническим перевооружением этого оборудования в указанном смысле.
Демонтаж и монтаж на новом месте производятся для возможности использования оборудования арендатором по месту назначения, то есть служит только для установки на новом месте эксплуатации. Таким образом, затраты на демонтаж и монтаж оборудования не увеличивают первоначальную стоимость объекта в налоговом учете (постановление ФАС Московского округа от 30.10.2009 № КА-А40/11350-09).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением затрат, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Монтаж сдаваемого в аренду имущества необходим арендатору для использования арендованного имущества в соответствии с условиями договора или назначением имущества согласно п. 1 ст. 615 ГК РФ. Арендодатель сдает в аренду имущество с целью получения дохода. Значит, эти затраты являются обоснованными.
Расходы на демонтаж и монтаж оборудования произведены сторонней организацией и должны быть оформлены первичными учетными документами в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ч. 1 ст. 9). Часть 2 указанной статьи определяет обязательные реквизиты первичного учетного документа, к которым относятся:
- наименование документа;
- дата его составления;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица, совершившего сделку, и лица, ответственного за ее оформление;
- подписи лиц, поименованных в предыдущем абзаце, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, позволяющих идентифицировать этих лиц.
