Организация может приобрести основное средство независимо от наличия чистой прибыли. Нежилое помещение (здание офиса) или автомобиль, приобретаемые для использования в деятельности организации с целью получения дохода, учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в качестве основных средств. Их стоимость учитывается в расходах через амортизационные начисления.
Бухгалтерский учет
Нежилое помещение (здание офиса) или автомобиль, приобретаемые для использования в деятельности организации с целью получения дохода, принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств (далее – ОС) по первоначальной стоимости (п. 7 абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01), если выполняются все условия, установленные в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее – ПБУ 6/01):
- объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации и т.п.;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Расходы на приобретение ОС в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Сформированная первоначальная стоимость принятого к учету ОС списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства».
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации ежемесячно признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются записями по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99).
Нежилое помещение (здание офиса) и автомобиль, если их стоимость превышает 40 000 руб., признаются в налоговом учете основными средствами и амортизируемым имуществом (абз. 1 п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Затраты, включенные в первоначальную стоимость основного средства, признаются в составе расходов, учитываемых по налогу на прибыль, через амортизационные начисления (п. 1 ст. 256, абз. 1, 2 п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ) при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 252 НК РФ (т.е. расходы на приобретение ОС должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы).
К сведению
Затраты на приобретение здания (или помещения) офиса могут быть значительными. В таких случаях организации нередко прибегают к получению кредита или займа. При недостаточности размера накопленной чистой прибыли нужно учитывать следующие особенности.
Крупной сделкой является сделка (в том числе заем, кредит, залог, поручительство) или несколько взаимосвязанных сделок, касающихся приобретения, отчуждения или возможности отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25 и более процентов стоимости имущества общества, определенной на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о совершении таких сделок, если уставом общества не предусмотрен более высокий размер крупной сделки.
Крупными не признаются сделки, совершаемые в процессе обычной хозяйственной деятельности общества (п. 1 ст. 46 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО)). Решение об одобрении крупной сделки принимается общим собранием участников общества (п. 3 ст. 46 Закона об ООО). Уставом общества может быть предусмотрено, что для совершения крупных сделок не требуется решения общего собрания участников общества и совета директоров (наблюдательного совета) общества (п. 6 ст. 46 Закона об ООО).
В п. 2 и 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2001 № 62 «Обзор практики разрешения споров, связанных с заключением хозяйственными обществами крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность» разъяснено, что при решении вопроса об отнесении сделки к крупной необходимо сопоставлять стоимость имущества, являющегося предметом сделки, с балансовой стоимостью активов общества, которая учитывается как сумма активов по последнему утвержденному балансу общества без уменьшения ее на сумму долгов (обязательств). Поэтому при решении вопроса об отнесении сделки к крупной стоимость имущества не следует сопоставлять со стоимостью чистых активов ООО.
Согласно п. 3 ст. 20 Закона об ООО стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.
Порядок оценки стоимости чистых активов для ООО в настоящее время действующими нормативными документами не установлен. Поэтому ООО могут руководствоваться Порядком расчета чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 10н, 03-6/пз.
