Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
На основании п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ хозяйствующие субъекты, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве плательщиков ЕНВД в пятидневный срок со дня начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, и в тот же срок сняться с учета в этом качестве при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Постановка и снятие с учета плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляются с использованием форм документов, утвержденных приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@.
Каких-либо особенностей в отношении процедуры информирования налогового органа о прекращении одного из нескольких видов деятельности, переведенных на уплату единого налога, налогоплательщиками, уже стоящими на учете в качестве плательщиков ЕНВД в этом налоговом органе, нормативными актами не установлено.
Как следует из форм заявлений, утвержденных приказами ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@ и от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@, они могут использоваться исключительно при снятии налогоплательщика с учета в качестве плательщика ЕНВД, но не в качестве уведомления о прекращении осуществления одного из нескольких осуществляемых налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, переведенных на ЕНВД.
Следовательно, подавать заявление о снятии с учета предпринимателю следовало бы только при полном прекращении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД (например при закрытии всех торговых точек). Если же предприниматель продолжает осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность, но прекращает (приостанавливает) осуществление лишь одного из видов такой деятельности (например закрывает одну из торговых точек), оснований для снятия с учета в налоговом органе у него не имеется.
При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н, смотрите также письмо Минфина России от 20.03.2009 № 03-11-06/3/68).
Необходимым условием для возникновения обязанности по уплате ЕНВД является фактическое осуществление предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и наличие соответствующего физического показателя. Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для расчета вмененного дохода по виду предпринимательской деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» в качестве физического показателя используется площадь торгового зала в квадратных метрах. При прекращении такой деятельности через одну из торговых точек прекращаются и соответствующие налоговые обязательства.
Поэтому в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, предпринимателю достаточно перестать подавать в составе налоговой декларации по ЕНВД в разделе 2 расчет суммы единого налога по закрытой торговой точке. Кроме того, на наш взгляд, целесообразно дополнительно письменно уведомить налоговый орган в произвольной форме о прекращении предпринимательской деятельности через одну из торговых точек. В случае возникновения спорных ситуаций документами, подтверждающими фактическую невозможность осуществления предпринимательской деятельности через закрытый магазин, могут являться, в частности, решение суда, договор подряда, акты выполненных работ и иные документы.
Кстати, с 1 января 2009 года налогоплательщики, осуществляющие переведенную на уплату ЕНВД предпринимательскую деятельность, не вправе самостоятельно корректировать сумму исчисленного единого налога на фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде. Фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности может быть учтен налогоплательщиками только в том случае, если используемая при исчислении единого налога базовая доходность установлена с учетом корректирующего коэффициента К2, учитывающего такие особенности ведения деятельности, как сезонность и режим работы (смотрите письма Минфина России от 22.09.2009 № 03-11-11/188, от 22.04.2009 № 03-11-06/3/101, от 01.04.2009 № 03-11-09/120). В связи с этим сумма единого налога исчисляется налогоплательщиком по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (вне зависимости от факта осуществления деятельности). Иными словами, с 1 января 2009 года положения главы 26.3 НК РФ не предусматривают возможности представления «нулевых» деклараций по единому налогу.
Таким образом, в случае прекращения индивидуальным предпринимателем розничной торговли через один из магазинов уплачивать ЕНВД по данной торговой точке он не обязан.
Факт прекращения такой деятельности отражается в разделе 2 налоговой декларации по ЕНВД. Кроме того, о прекращении предпринимательской деятельности через одну из торговых точек целесообразно письменно в произвольной форме уведомить налоговый орган.
