Как известно, налогоплательщики, применяющие ЕНВД и упрощенку, вправе уменьшить на суммы страховых взносов в Пенсионный фонд налог на вмененный доход и единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. В каком порядке применяется данная норма НК РФ? Как использовать регрессивную шкалу тарифов страховых взносов при совмещении общей системы налогообложения и спецрежима? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.
В данной статье мы рассмотрим вопросы, возникающие при уменьшении на суммы страховых взносов в Пенсионный фонд налога на вмененный доход и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Также мы обратим внимание на нюансы использования регрессивной шкалы тарифов страховых взносов при совмещении общей системы налогообложения и спецрежима.
УСН и страховые взносы
Вначале обратимся к правилам, прописанным в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса.
Итак, сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени. При этом сумма платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
По мнению финансистов, при расчете суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2009 г. учитываются пенсионные взносы, уплаченные в январе 2009 г. за декабрь 2008 г. Такой вывод можно сделать из следующих писем Минфина: от 31.03.2009 г. № 03-11-06/2/53, от 05.02.2009 г. № 03-11-06/2/16, от 07.07.2008 г. № 03-11-04/2/97. Как видите, чиновники предлагают обращать внимание на все перечисленные взносы, вне зависимости от того, за какой период они были ранее начислены.
В то же время московские налоговики уверены, что правомерно уменьшать налог только на сумму фактически уплаченных (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом налогоплательщики, уплатившие страховые взносы уже после представления налоговой декларации по УСН, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший период,...