Напомним, абзац 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ предусматривал, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов включается в расходы на основе ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, либо исходя из 15% – если долговое обязательство оформлено в иностранной валюте.
Но Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ (далее – Закон № 224-ФЗ) приостановил действие данного абзаца на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года. Он позволил применить специальную норму по долговым обязательствам: в рублях – по ставке рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,5 раза, по долговым обязательствам в валюте – 22%.
С вступлением в силу Федерального закона от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ (далее – Закон № 202-ФЗ) устанавливается иной порядок признания в расходах процентов по долговым обязательствам, на более выгодных условиях для предприятий.
Так, с 1 августа по 31 декабря 2009 года величина процентов, признаваемых в расходах, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза при оформлении долговых обязательств в рублях и равной 22% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Кроме того, новая редакция содержит пояснение, что налогоплательщики, как и до принятия Закона № 224-ФЗ, имеют право самостоятельно выбрать порядок определения предельного размера процентов по долговым обязательствам, относимым в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль. То есть компания может принять в расходы предельную величину процентов по долговым обязательствам, исходя из ставки рефинансирования Центробанка, даже если она имеет долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.
Аналогичное мнение высказывалось в письмах Минфина России от 10.03.2009 г. № 03-03-06/1/117 и от 27.04.2009 г. № 03-03-06/1/282.
Необходимо обратить внимание на то, что с 1 августа 2009 года величина расходов в налоговом учете увеличивается независимо от времени получения займа (кредита). То есть действия поправки распространяются и на долговые обязательства, полученные в предыдущих налоговых периодах.
Рассмотрим вышесказанное на примере.
Пример
Компания «Вымпел» 7 июля 2008 года получила заем в размере 1 000 000 руб. от организации «Салют» под 20% годовых сроком на 2 года. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. В договоре между сторонами не было предусмотрено изменение величины процентов по займу. «Вымпел» применяет метод начисления в налоговом учете.
Ставка рефинансирования Центробанка на 7 июля 2008 года составляла 10,75% годовых.
В учетной политике «Вымпел» закрепил порядок признания предельной величины процентов по долговым обязательствам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Так как договором займа не предусмотрена возможность изменения процентов, то при исчислении их предельной величины по долговым обязательствам, принимаемым в расходы, признается ставка рефинансирования ЦБ РФ на день получения кредита. В рассматриваемом случае – 10,75%.
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете «Вымпела» в том отчетном периоде, к которому они относятся, и равномерно включаются в состав прочих расходов. Данный порядок предусмотрен пунктами 6, 7, 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредиту», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н. На 31 июля 2008 года их сумма составила 13 114,75 руб. (1 000 000 руб. х 20% / 366 х 24, где 366 – количество дней в году; 24 – количество дней в июле, на которые начисляются проценты).
В налоговом учете лимит процентов по займу составил 7 754,10 руб. (1 000 000 руб. х 10,75% х 1,1 / 366 х 24). Как видим, сумма в размере 5 360,65 руб. (13 114,75 руб. – 7 754,10 руб.) не учитывается в составе расходов в налоговом учете на конец июля 2008 года.
Напомним, что при методе начисления в налоговом учете внереализационные расходы в виде процентов по займам отражаются на конец месяца вне зависимости от даты погашения обязательства перед заимодавцем (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах УФНС России от 23.01.2009 г. № 19-12/004964 и Минфина России от 21.05.2009 г. № 03-03-05/91.
Начиная с 1 сентября 2008 года, согласно Закону № 224-ФЗ, бухгалтерия «Вымпела» принимает проценты по долговым обязательствам из расчета ставки рефинансирования Центробанка, увеличенной в 1,5 раза.
В налоговом учете организации за сентябрь 2008 года лимит процентов составил 13 657,79 руб. (1 000 000 руб. х 10,75% х 1,5 / 366 х 31, где 365 – количество дней в году; 31 – количество дней в сентябре, на которые начисляются проценты).
В бухгалтерском учете начисляемая сумма процентов равна 16 939,90 руб. (1 000 000 руб. х 20% / 366 х 31). Поэтому проценты в сумме 3 282,11 руб. (16 939,90 руб. – 13 657,79 руб.) в налоговом учете нельзя принять в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.
С 1 августа 2009 года организация «Вымпел» в налоговом учете может принять в расходы сумму начисленных процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза. Поэтому на 31 августа 2009 года предельная величина процентов составила 18 260,27 руб. (1 000 000 руб. х 10,75% х 2/365 х 31).
В бухгалтерском учете сумма начисленных процентов в соответствии с договором составила 16 986,31 руб. (1 000 000 руб. х 20% / 365 х 31).
Следовательно, в налоговом учете в августе 2009 года бухгалтер «Вымпела » может принять всю сумму 16 986,31 руб. начисленных процентов по договору в расходы.
Как видно из расчета, изменения, внесенные Законом № 202-ФЗ, выгодно отразились на учете налогоплательщика.
Если бы по условиям договора займа между «Вымпелом» и «Салютом» было предусмотрено изменение процентов, то бухгалтеру «Вымпела» в налоговом учете следовало принимать ставку рефинансирования на дату признания расходов для расчета предельной величины процентов по долговому обязательству. А она только в 2009 году менялась 6 раз (последний раз – 14 сентября 2009 года) и составила 10,50% годовых.
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
