• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» октябрь 2017
  • Рубрика Налоговый учет

Новшества по НДС-документам

  • 0 комментариев
  • 289 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
В конце августа в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» внесены поправки, которые вступили в действие с начала октября. Изменения затронули правила заполнения счетов-фактур, книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Рассмотрим их.


С 1 октября 2017 года меняются правила заполнения счетов-фактур, книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Поправки утверждены постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации». Рассмотрим основные новеллы, которые будут интересны любому бухгалтеру.

Счета-фактуры

Строки 2а и 6а

Поправки внесены в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137).

См. статью «Когда можно не требовать исправленный счет-фактуру»

Изменились правила заполнения строки 2а счета-фактуры (юридический адрес продавца) и строки 6а счета-фактуры (юридический адрес покупателя).

Ранее в этих строках писали адрес в соответствии с учредительными документами. Теперь следует указывать адрес, отраженный в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП). Это следует из обновленных подп. «г» и «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137 (далее - Правила заполнения счета-фактуры).

Отличие заключается в том, что в реестрах показаны более полные адресообразующие элементы: индекс, субъект, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира. Например: 390000, Рязанская область, город Рязань, улица Новая, дом 1, корпус 1.

Строка 8

Не так давно (с 01.07.2017) в счете-фактуре (в том числе корректировочном) появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Это идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета организации субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.

Теперь уточнено, что указанный идентификатор отражают при его наличии.

Минфин России по всем вопросам, связанным с присвоением идентификаторов государственным контрактам, договорам (соглашениям), предлагает обращаться в Казначейство России (письмо Минфина России от 11.08.2017 № 03-07-09/51657).

Графа 1а

В табличную часть счета-фактуры добавлена новая графа 1а «Код вида товара». Здесь отражают код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ЕЭЗ). Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена ЕЭЗ (подп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Аналогичная графа введена в корректировочный счет-фактуру. Это следует из нового подп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137 (далее - Правила заполнения корректировочного счета-фактуры).

Отметим, что требование указывать код вида товара появилось в НК РФ 01.07.2016 (подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Учитывая, что в прежней форме счета-фактуры такой графы не было, код вида товара можно было отразить в дополнительных строках и графах счета-фактуры (письма Минфина России от 14.11.2016 № 03-07-09/66475 и ФНС России от 17.08.2016 № СД-4-3/15118@).

Графа 11

В графе 11 счета-фактуры теперь указывают регистрационный номер таможенной декларации (ранее здесь отражали номер таможенной декларации) (подп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Напоминаем, что номер таможенной декларации состоит из регистрационного номера грузовой таможенной декларации и с указанием через знак «/» порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации. Это следует из п. 1 приказа ГТК России № 543, МНС России № БГ-3-11/240 от 23.06.2000 «О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров».

Дополнительные строки

Теперь четко прописано, что в дополнительных строках и графах корректировочного счета-фактуры можно указывать дополнительную информацию, при условии сохранения формы корректировочного счета-фактуры (п. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Отметим, что указанная норма была ранее прописана в отношении обычных счетов-фактур.

Добавим также, что безопасней дополнительную информацию в счете-фактуре размещать после блока подписей (письма Минфина России от 08.04.2016 № 03-07-09/20121 и от 26.02.2016 № 03-07-09/10933).

Экспедиторам и застройщикам

Дополнены правила составления счетов-фактур экспедиторами, застройщиками и заказчиками, выполняющими функции застройщиков, приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени.

Строка 1 счета-фактуры: номер и дата составления счета-фактуры в соответствии с его индивидуальной хронологией составления счетов-фактур (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Строка 2 счета-фактуры: полное или сокращенное наименование продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) - юридического лица в соответствии с учредительными документами; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (подп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Строка 2а счета-фактуры: адрес экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, указанный в ЕГРЮЛ (для организаций) или ЕГРИП (для предпринимателей) (подп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Строка 2б счета-фактуры: ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) (подп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Строка 5 счета-фактуры: реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, продавцам и покупателем (клиентом, инвестором) - экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика через знак «;» (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Графы 2-11 при составлении счета-фактуры экспедитором: данные из счетов-фактур, выставленных продавцами экспедитору, по каждому продавцу в доле, предъявленной покупателю (п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).

Графы 2-11 при составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика (п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры):

  • суммарные данные счетов-фактур по строительно-монтажным работам, выставленных подрядными организациями;
  • суммарные данные счетов-фактур по товарам (работам, услугам), имущественным правам, выставленных поставщиками, в доле, предъявленной покупателю (инвестору).

Книга покупок

В книге покупок изменены наименования следующих граф:

  • графа «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)» теперь именуется «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)»;
  • графа «Номер таможенной декларации» - «Регистрационный номер таможенной декларации» (выше мы разъяснили, в чем отличие этих номеров).

В графе 3 книги покупок теперь можно указывать несколько регистрационных номеров таможенных деклараций через разделительный знак «;» (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137, далее - Правила ведения книги покупок).

При отражении продавцом в книге покупок счетов-фактур на авансы в графе 3 указывают номер и дату платежно-расчетного документа либо иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок).

При отражении в графе 5 книги покупок единого корректировочного счета-фактуры в графе 3 также указываются номер и дата единого корректировочного счета-фактуры, а графа 4 не заполняется (подп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок).

При отражении в графе 5 книги покупок повторного корректировочного счета-фактуры в графах 3 и 4 указываются данные из строки 1б. Графа 4 не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б (подп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок).

При отражении продавцом в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных неплательщикам НДС (освобожденным от НДС), в графе 5 книги покупок указывают порядковый номер и дату первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости отгрузки. По документу, содержащему суммарные данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), в графе 5 отражают порядковый номер и дату корректировочного документа, содержащего сводные данные по операциям (подп. «з» п. 6 Правил ведения книги покупок).

В графе 7 книги покупок в случае отражения нескольких документов, указываются номера и даты таких документов через разделительный знак «;» (подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок).

В графе 8 книги покупок в случае отражения нескольких дат принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав по одному документу указываются даты через разделительный знак «;» (подп. «л» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Графа 10 (ИНН/КПП продавца) не заполняется при отражении данных (подп. «н» п. 6 Правил ведения книги покупок):

  • по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;
  • по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
  • по таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ;
  • по заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Графа 15 книги покупок: при отражении стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств, не являющихся государствами - членами ЕЭЗ, здесь указывается стоимость таких товаров, как в учете (подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок). Ранее налоговики рекомендовали различные варианты: указывать стоимость товаров, предусмотренную договором; при отсутствии стоимости в договоре - стоимость, указанную в товаросопроводительных документах; при отсутствии стоимости в договоре и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженную в учете (письмо ФНС России от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@).

Теперь в книге покупок не надо будет делать пометку «частичная оплата» (п. 16 Правил ведения книги покупок).

Отменен запрет на регистрацию авансовых счетов-фактур при безденежных формах расчетов (отменен подп. «д» п. 19 Правил ведения книги покупок). Кстати, и ранее арбитры говорили, что налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата производится им в натуральной форме (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Книга продаж

В книге продаж появились новые графы:

  • графа 3а - регистрационный номер таможенной декларации (заполняется в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области);
  • графа 3б - код вида товара (указывается в отношении товаров, вывезенных на территорию государства - члена ЕЭЗ).
См. статью «Типичные ошибки при ведении книги покупок и продаж»

Теперь прописано, что в случае невыставления счетов-фактур (по обоюдному согласию с неплательщиком НДС) в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). На это указано в обновленном п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137 (далее - Правила ведения книги продаж). Ранее на аналогичное оформление указывали чиновники в своих разъяснениях (письма ФНС России от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@ и Минфина России от 22.01.2015 № 03-07-15/1704).

Графа 11 книги продаж: в случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного), указываются номера и даты таких документов через разделительный знак «;» (подп. «о» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Журнал учета счетов-фактур

Скорректирована форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Теперь четко прописаны правила ведения журнала для посредников: комиссионеров, комитентов, экспедиторов и застройщиков.

Журнал учета ведется только в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии (субкомиссии), агентских (субагентских) договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (субкомиссионера), агента (субагента), договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика. На это указано в обновленном п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением № 1137 (далее - Правила ведения журнала).

В журнале учета не регистрируют счета-фактуры, выставленные посредниками (комиссионерами, агентами, экспедиторами, застройщиками и заказчиками, выполняющими функции застройщика) комитенту (принципалу), покупателю на сумму дохода в виде вознаграждения (п. 1(2) Правил ведения журнала). Как видите, данная норма приведена в соответствие с п. 3.1. ст. 169 НК РФ.

Уточнено, что счета-фактуры, полученные с опозданием, регистрируют в квартале, к которому они относятся, если они поступили до срока представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период или срока представления журнала в налоговую инспекцию (п. 3 Правил ведения журнала).

Порядок хранения документов

Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), подтверждения оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении счета-фактуры хранятся в хронологическом порядке по дате их выставления (составления, исправления, если счета-фактуры не подлежат направлению покупателю либо если направленные покупателю счета-фактуры им не получены) или получения. На это указано в новом п. 10 Правил заполнения счета-фактуры.

Указаны документы, которые должны храниться в течение 4 лет с даты последней записи в них (п. 11 Правил заполнения счета-фактуры):

  • счета-фактуры по посредническим операциям;
  • счета-фактуры по операциям, совершенным экспедиторами и застройщиками (заказчиками, выполняющими функции застройщиков);
  • таможенные декларации или их заверенные копии, платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС, - в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ;
  • заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов или их заверенные копии, копии платежных и иных документов, подтверждающих уплату НДС, - в отношении товаров, импортируемых на территорию РФ с территории государства - члена ЕЭЗ;
  • бланки строгой отчетности (их копии) с выделенным НДС - при приобретении услуг по найму жилых помещений в период командировки работников и услуг по перевозке работников к месту командировки и обратно;
  • документы (или их нотариально заверенные копии), которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком);
  • первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях восстановления НДС;
  • документы, содержащие суммарные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), подлежащие регистрации в книге продаж, в том числе бухгалтерская справка-расчет для восстановления НДС.
Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Тематика:

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.