Упрощенная система налогообложения является одним из наиболее востребованных налоговых режимов. Свою популярность она завоевала тем, что при ее применении отпадает обязанность уплачивать часть налогов, в том числе и НДС. Однако даже при применении упрощенки бизнесмен в некоторых ситуациях все же должен заплатить налог на добавленную стоимость. Расскажем о том, когда и как это нужно сделать.
По общему правилу, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. Данные лица не выписывают своим покупателям счета-фактуры, не ведут книгу покупок, книгу продаж, журнал учета счетов-фактур и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм налога. Тем не менее в некоторых случаях предпринимателям приходится рассчитывать НДС. Рассмотрим такие ситуации подробней.
Ввоз товаров на территорию РФ
Начнем с налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Под территорией Российской Федерации и иными территориями, находящимися под ее юрисдикцией, подразумеваются территория РФ, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 7 письма ФНС РФ от 12.08.2011 № АС-4-3/13133@).
В данном случае налогообложение зависит от избранной таможенной процедуры (п. 1 ст. 151 НК РФ).
Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (п. 1 ст. 160 НК РФ).
Применение НДС в торговых отношениях государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) производится в соответствии с Договором о ЕАЭС от 29.05.2014 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол), являющимся приложением № 18 к указанному Договору. В соответствии с п. 14 Протокола взимание НДС по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (письмо Минфина России от 17.03.2015 № 03-07-13/1/14229). НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола). В эти же сроки предоставляется декларация (п. 20 Протокола).
Суммы НДС, уплаченные предпринимателем-упрощенцем, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, в т.ч. ввезенным на территорию РФ из стран – участниц Таможенного союза, учитывают в составе расходов по мере реализации таких товаров (письмо Минфина России от 27.10.2014 № 03-11-06/2/54127).