Рассмотрим сложные вопросы приобретения билетов для служебных командировок. В частности, каков порядок учета расходов, если работник остался в отпуске в месте командировки или уехал туда ранее, как подтвердить покупку билета через Интернет, можно ли принять к вычету НДС в части сервисного сбора агентства и пр.
Приобретение билетов для своих сотрудников – как самостоятельно, так с использованием специальных агентств-посредников, для многих компаний дело привычное. Посмотрим, на что бухгалтерам стоит обращать внимание при покупке и учете билетов.
Расходы на производственную деятельность компании
Начнем с того, что Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) прямо предусматривает обязанность работодателя компенсировать работнику расходы по проезду, связанные со служебной командировкой, разъездным характером работы, при переезде в другую местность (ст. 168, 168.1, 169 ТК РФ).
Также лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года (или чаще, если это установлено коллективным договором или локальным актом организации) за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно (ст. 325 ТК РФ, письмо Минфина России от 08.11.2010 № 03-03-06/1/697).
Причем данные расходы организация может учесть при исчислении налога на прибыль, но только если они документально подтверждены, экономически обоснованы и носили производственный характер (были связаны с деятельностью, направленной на получение компанией дохода). Эти условия прямо указаны в ст. 252 НК РФ.
Поэтому, чтобы при исчислении налога на прибыль можно было учесть затраты по приобретаемым билетам для сотрудников, необходимо выполнение одного из следующих условий:
- поездка носит служебный (производственный) характер
- либо обязанность работодателя компенсировать данные расходы работнику была предусмотрена трудовым (коллективным) договором.
Иногда по просьбе руководства компания заказывает и приобретает билеты для личных поездок сотрудников (например, при направлении руководителя и членов его семьи в отпуск). Расходы на подобные билеты компания не может учесть при исчислении НДС или налога на прибыль (если только обязанность по оплате такого проезда не установлена ТК РФ или локальными нормативными актами компании), поскольку данные затраты не связаны с деятельностью компании, направленной на получение дохода.
Работник остался в отпуске в месте командировки / уехал туда ранее
Если работник остался в месте командировки для проведения ежегодного отпуска, стоимость обратного билета включать в расходы компании рискованно.
На практике такие ситуации встречаются нередко. В данном случае спорным является вопрос экономической обоснованности и возможности отражения в расходах стоимости обратного билета. В прошлом году Минфин России в письме от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813 указал на невозможность учета данных расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку в подобном случае дата окончания командировки и дата обратного билета не совпадают и организация фактически оплачивает возвращение работника из места отпуска, а не из служебной командировки.
При этом контролирующие органы настаивают, что если сотрудник остался в отпуске в месте командировки, то возникает объект налогообложения по НДФЛ в виде оплаты стоимости билета, включая сумму НДС. Дело в том, что в данном случае контролирующие органы прослеживают экономическую выгоду в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы (п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письма Минфина России от 12.09.2013 № 03-04-08/37693, от 03.09.2012 № 03-03-06/1/456, от 10.08.2012 № 03-04-06/6-234, от 07.08.2012 № 03-04-06/6-221, от 31.12.2010 № 03-04-06/6-329 и пр.).
При этом если сотрудник остался в месте командировки на непродолжительное...