• Журнал «Арсенал предпринимателя» июль 2015

ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» и ЕНВД, осуществляет выплаты работникам и уплачивает с них страховые взносы. Как в этом случае уменьшить сумму налога (авансового платежа) для каждого из спецрежимов на уплаченные страховые взносы?

  • 0 комментариев
  • 2415 просмотров
Полистать демо-версию печатного журнала
Автор ответа:
Индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы» и ЕНВД, осуществляет выплаты работникам ­(заработная плата).
Доходы по УСН за I квартал 2015 г. составили 1 420 477 руб. (97,34%).
Вмененный доход по ЕНВД за I квартал 2015 г. составил 38 838 руб. (2,66%).
Оплаченный фиксированный платеж за ИП в I квартал 2015 г. составил 5565,35 руб. На долю УСН приходится 5417,23 руб. На долю ЕНВД приходится 127,12 руб.
Заработная плата, начисленная за I квартал 2015 г., составила 123 762,65 руб. Страховые взносы, начисленные и уплаченные в I квартале 2015 г., составили: по УСН - 17 926,54 руб., по ЕНВД - 8262 руб.
Фиксированный платеж за 2014 год с суммы, превышающей 300 000 руб., составил 74 943,61 руб. На долю УСН приходится 74 696,30 руб. Данный платеж оплачен в феврале 2015 г.
Налог по УСН за I квартал 2015 г. по ставке 6% составил 85 229 руб.
Уменьшение суммы налога возможно в размере 50% – на сумму 42 614 руб.
Произошло уменьшение суммы налога по УСН на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов с заработной платы и фиксированного платежа текущего года:
17 926,54 руб. + 5417,23 руб. = 23 344 руб.;
42 614 руб. - 23 344 руб. = 19 270 руб. – остаток, на который можно уменьшить сумму налога.
1. Можно ли уменьшить сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I квартал 2015 г. на сумму начисленного в 2014 году и уплаченного в I квартале 2015 г. фиксированного платежа (19 270 руб.)?
2. Можно ли уменьшать суммы авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за II, III кварталы 2015 г. на сумму начисленного в 2014 году и уплаченного в I квартале 2015 г. фиксированного платежа (74 943,61 руб. - 19 270 руб. = 55 673,61 руб.)?


По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации ИП может уменьшить исчисленную за I квартал 2015 г. сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму 19 270 руб. (часть фиксированного платежа в ПФР, исчисленного ИП за себя в 2014 году с суммы превышения 300 000 руб. и уплаченного в I квартале 2015 г.).

При расчете авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за полугодие и 9 месяцев 2015 г. ИП может учесть (с учетом ограничения в 50%, установленного абзацем пятым п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) оставшуюся часть фиксированного платежа в доле, приходящейся на УСН, то есть сумму 55 426,30 руб. (74 696,30 руб. - 19 270 руб.).

Обоснование вывода:

В соответствии с подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с ­законодательством РФ.

В свою очередь, порядок исчисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ ИП обязаны уплачивать за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в фиксированном размере.

С 01.01.2014 размер страхового взноса в фиксированном размере по обязательному пенсионному страхованию зависит от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период. Так, к сумме начисленных страховых взносов за расчетный период добавляется начисление 1% на сумму дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы», не может быть уменьшена на сумму указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ страховых взносов более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Смотрите также письмо Минфина России от 21.03.2014 № 03-11-06/2/12513.

В п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ отмечено также, что ИП, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Заметим, что в ст. 346.21 НК РФ четко не прописано, вправе ли ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН на сумму страховых взносов, уплачиваемых в фиксированном размере за себя.

Разъяснения по данному вопросу даны Минфином России, в частности, в письме от 27.01.2014 № 03-11-11/2826. Чиновники обратили внимание, что ИП, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивающий страховые взносы за себя в фиксированном размере, имеет право уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), на сумму взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и уплаченных как за себя, так и за работников, одновременно, но не более чем на 50% (смотрите также письма Минфина России от 05.09.2014 № 03-11-11/44790, от 08.05.2014 № 03-11-11/21931, от 10.09.2013 № 03-11-11/37170, от 22.07.2013 № 03-11-11/28612).

Как указывают специалисты финансового ведомства, страховые взносы, исчисленные в размере 1% с суммы доходов, превышающих 300 000 руб., являются частью фиксированного платежа (смотрите, например, письма Минфина России от 22.12.2014 № 03-11-11/66119, от 05.09.2014 № ­03-11-11/44790, от 28.03.2014 № 03-11-11/13842).

По мнению налоговиков, выраженному в письме ФНС России от 20.03.2015 № ГД-3-3/1067@, ИП вправе уменьшить сумму налога по УСН (авансового платежа по налогу) текущего отчетного (налогового) периода, в частности I квартала 2015 г., на сумму страховых взносов в фиксированном размере, исчисленных за себя за предыдущий налоговый период (2014 год). В частности, указывается, что если ИП, применяющий УСН, уплатил сумму задолженности по страховым взносам за 2014 год в 2015 году, то он не вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу) за 2014 год на данную сумму страховых взносов, в том числе, если уплата страховых взносов произведена до подачи налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 год. В таком случае уплаченную в 2015 году сумму задолженности по уплате страховых взносов за 2014 год ИП сможет учесть при исчислении суммы налога (авансового платежа по налогу) к уплате за соответствующий налоговый (отчетный) период 2015 года. Вместе с тем уменьшение суммы налога по УСН (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы производится с учетом ограничения в виде 50% от суммы данного налога. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-09/43646.

Пунктом 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН и перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, ­полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В п. 7 ст. 346.26 НК РФ для плательщиков ЕНВД установлен аналогичный порядок.

Если налогоплательщик совмещает систему налогообложения ЕНВД и УСН с объектом налогообложения «доходы», то при определении налоговой базы ведение раздельного учета всех расходов не требуется. Распределять необходимо только расходы в виде страховых взносов, а также пособия по временной нетрудоспособности в отношении работников, занятых в обоих видах деятельности, так как такие расходы уменьшают оба налога по отдельности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ и п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

На основании вышеизложенного ИП, совмещающий ЕНВД и УСН, вправе при расчете налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого при применении УСН, учитывать только сумму страховых взносов (включая фиксированный платеж в ПФР в размере 1% с суммы превышения 300 000 руб., уплаченный за 2014 год в I квартале 2015 г.), в доле, ­приходящейся на УСН.

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации ИП может уменьшить сумму авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I квартал 2015 г. на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период - 2014 год, уплаченного в I квартале 2015 г., в доле, приходящейся на УСН (74 696,30 руб.). С учетом ограничения, установленного абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, в соответствии с которым сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена на сумму указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ страховых взносов более чем на 50%, эта сумма в данном случае составляет 19 270 руб.

Следует отметить, что налоговая база по налогу, уплачиваемому в ­связи с применением УСН, определяется нарастающим итогом.

Следовательно, по нашему мнению, сумма исчисленных авансовых платежей по налогу по УСН за полугодие, 9 месяцев 2015 г. соответственно может быть уменьшена не только на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за соответствующий отчетный период 2015 г., но и на сумму уплаченных в I квартале 2015 г. страховых взносов в фиксированном размере (за 2014 год) в пределах остатка страховых взносов, которые не были учтены при исчислении авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за I квартал 2015 г. При этом сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, может быть уменьшена на сумму указанных страховых взносов не более чем на 50% суммы налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН.

В рассматриваемой ситуации, как нами было сказано выше, сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период - 2014 год, уплаченного в I квартале 2015 г., в доле, приходящейся на УСН (которая составляет 74 696,30 руб.), может быть учтена при расчете налога (авансового платежа по налогу) по итогам I квартала 2015 г. в сумме 19 270 руб.

Мы полагаем, что остаток данной суммы в размере 55 426,30 руб. (74 696,30 руб. – 19 270 руб.) может быть также учтен при исчислении авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН по итогам полугодия, 9 месяцев 2015 г. (при исчислении налога за 2015 год), с учетом ограничения в 50%, которое включает в себя исчисленные и уплаченные в данные отчетные периоды 2015 г. (а также по итогам 2015 г.) суммы страховых взносов за работников и за себя.

Обращаем внимание, что высказанная нами позиция является нашим экспертным мнением.

Разъяснений финансового ведомства и налоговых органов по данному вопросу нами не обнаружено.

Во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов рекомендуем Вам, воспользовавшись правом налогоплательщика, обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет или в Минфин России. Согласно подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов и Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, ­исключающего вину налогоплательщика (ст. 111 НК РФ).

Полистать демо-версию печатного журнала
на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  нет голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.