Организация, арендовавшая судно у ИП (зарегистрирован в соответствии с законодательством Грузии), использует его в порту РФ. Является ли организация налоговым агентом по исчислению НДС, если по договору судно укомплектовано экипажем?

В рассматриваемом случае у организации не возникает обязанность по исчислению НДС в качестве налогового агента.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация работ (оказание услуг) на ­территории РФ.

Место реализации работ (услуг) определяется на основании ст. 148 НК РФ и зависит от вида оказываемых услуг (выполняемых работ), а также места деятельности покупателя работ (услуг) или их ­продавца.

На основании подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) и услуг, непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечисленных в подп. ­4.1-4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, территория РФ не признается.

В свою очередь, согласно подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, если пункты отправления и назначения находятся на ­территории РФ.

Местом реализации услуг также признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления, и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

В силу п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Из письма ФНС России от 26.02.2008 № 03-4-03/574@ следует, что договор фрахтования не предполагает перевозку (транспортировку) в случае, когда отношения сторон по договору фрахта регулируются договором аренды, а не договором перевозки,

В рассматриваемом случае транспортное средство по договору фрахтования предоставляется индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в Грузии. При этом, исходя из вопроса, сам договор непосредственно не предполагает перевозку грузов или пассажиров на судне, т.е. отношения сторон регулируются договором аренды.

В этой связи, на наш взгляд, в анализируемой ситуации имеются предпосылки для применения положений подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. В данном случае местом реализации услуги по предоставлению судна ­российской организации территория РФ признаваться не будет.

Соответственно, обязанностей по исчислению, удержанию и уплате в бюджет сумм НДС, предусмотренных п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, у российской организации в таком случае не возникает.

В ряде своих разъяснений (см., например, письма Минфина России от 27.03.2012 № 03-07-08/88, от 24.03.2010 № 03-07-08/76) специалисты финансового ведомства также приходят к выводу, что местом реализации услуг по предоставлению судна иностранным лицом по договору фрахтования российской организации, осуществляющей перевозку с использованием данного судна между портами, находящимися на ­территории РФ, территория РФ не является.

Схожая логика нашла отражение и в ряде судебных решений.