Top.Mail.Ru

ИП уплачивает ЕНВД и применяет УСН (доходы минус расходы). Можно ли сумму страховых взносов, уплаченных «за себя», учесть при расчете налоговой базы по УСН?

Вопрос
ИП осуществляет несколько видов деятельности: уплачивает ЕНВД, применяет УСН (доходы минус расходы). Работники заняты только в деятельности, облагаемой ЕНВД, и сумма страховых взносов, уплаченная с их доходов, была учтена при исчислении ЕНВД.Можно ли сумму страховых взносов, уплаченных за себя в виде фиксированных платежей, учесть при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Отвечает

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: в данной ситуации индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе уменьшить полученные доходы на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в виде фиксированных платежей. Для целей определения суммы расходов, которая может быть учтена при расчете налоговой базы, распределение сумм страховых взносов в виде фиксированных платежей должно производиться пропорционально размеру доходов, полученных от видов деятельности, облагаемых в рамках УСН, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Нормы главы 26.2 НК РФ не предусматривают для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возможности уменьшения суммы исчисленного налога на сумму уплаченных ими страховых взносов в виде фиксированных платежей.

Обоснование вывода

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаются:

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Так, могут быть учтены расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (подп. 7 п. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 14, п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками страховых взносов, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах (далее – страховые взносы в виде фиксированных платежей), определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.

Поскольку страховые взносы в виде фиксированных платежей уплачиваются в соответствии с требованиями законодательства РФ, считаем, что налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на сумму указанных страховых взносов. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-11/18972, от 29.04.2013 № 03-11-11/15001.

При этом в силу п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Поскольку индивидуальный предприниматель задействован одновременно во всех осуществляемых им видах деятельности, полагаем, что расходы на уплату страховых взносов в виде фиксированных платежей достаточно проблематично прямо распределить между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках разных специальных налоговых режимов. Поэтому считаем, что для целей определения суммы расходов, которая может быть учтена при расчете налоговой базы, распределение сумм страховых взносов в виде фиксированных платежей должно производиться пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 27.01.2014 № 03-11-11/2826, от 29.04.2013 № 03-11-11/15001, от 02.04.2013 № 03-11-09/10547).

В заключение отметим, что нормы главы 26.2 НК РФ не предусматривают для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возможности уменьшения суммы исчисленного налога на сумму уплаченных ими страховых взносов в виде фиксированных платежей.

Оценить вопрос
s
В избранное

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Должен ли ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», оплачивать дополнительно к фиксированной части взносов в ПФР 1% от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб.?

Индивидуальный предприниматель – работодатель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Доход за 2015 год превышает 300 000 рублей. Им были оплачены взносы за себя в фиксированном размере в ПФР (18 610,80 руб.) и в ФФОМС (3650,68 руб.) в срок до 31.12.2015. Должен ли ИП оплачивать дополнительно к фиксированной части взносов в ПФР 1% от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., или это касается только самозанятого населения, не производящего выплаты физическим лицам?

Работодатель (ИП) сменил фамилию. Каким образом (и надо ли) внести какие-либо записи в трудовую книжку работника?

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду два объекта в Московской области. В 2016 году ИП получил один патент на эти же два объекта. Как рассчитать страховые взносы в фиксированном размере?

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду два объекта в Московской области. В начале 2015 года он получил патент на вид деятельности «Сдача в аренду (наем) нежилого фонда и земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности» на период с 01.01.2015 по 31.12.2015, а в июне 2015 года получил еще патент на тот же вид деятельности «Сдача в аренду (наем) нежилого фонда и земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности» на период с 01.06.2015 по 31.12.2015. При этом в 2016 году ИП получил один патент на эти же два объекта. Как рассчитать страховые взносы в фиксированном размере?

ИП арендует торговое место площадью 12 кв. м в кондитерском магазине в г. Санкт-Петербурге. На арендованном торговом месте продает приобретенную у производителей выпечку. Какой вид деятельности необходимо использовать для применения ИП ЕНВД?

ИП арендует торговое место площадью 12 кв. м в кондитерском магазине в г. Санкт-Петербурге. Есть договор аренды. ИП на арендованном торговом месте (с использованием прилавка) продает приобретенную у производителей выпечку (пироги, пиццу), в том числе на вынос. Кроме того (по желанию покупателей), он продает данные изделия порционно (разрезая их на части), приготовляет горячие напитки (чай, кофе) и создает условия для потребления выпечки и напитков на месте за установленным для этой цели столиком. В 2015 году ИП только продавал выпечку, возможность употребить выпечку на месте была организована в 2016 году. Какой вид деятельности необходимо использовать для применения ИП системы налогообложения в виде ЕНВД? Какой размер базовой доходности нужно использовать?

В какой форме должна быть выдана доверенность от ИП физическому лицу на представление его интересов в арбитражном суде – нотариальной или ­простой письменной форме, заверенной подписью и печатью ИП?

Нужна ли лицензия на перевозку пассажиров?

Организация заключила договор с индивидуальным предпринимателем на перевозку по заказу пассажиров из пункта «А» в пункт «Б». Пассажирами могут быть любые граждане, следующие в пункт «Б», и денег они за проезд не платят. Нужна ли лицензия ИП на перевозку этих пассажиров?

ИП получил беспроцентный заем от физлица: надо ли платить НДФЛ?

ИП, применяющий УСН, взял у физического лица денежные средства по договору беспроцентного займа. Нужно ли ИП начислять НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах?

Вправе ли ИП использовать личную банковскую карту для поступления на этот счет денежных средств от предпринимательской деятельности?

У ИП открыт расчетный счет в банке, о чем поставлена в известность ИФНС. Коммерсант хочет сократить свои расходы за счет отказа от услуг банка и производить расчеты с заказчиком через личную банковскую карту. Правомерно ли, с точки зрения налогового законодательства, использование индивидуальным предпринимателем своего текущего счета в банке (открытого на физическое лицо) для поступления на этот счет денежных средств от ­предпринимательской деятельности? Надо ли информировать ИФНС об осуществлении расчетов по предпринимательской деятельности с использованием личной карты?