В статье автор проанализировала основные отличия и новшества бухгалтерского баланса по новой форме. С разбивкой по счетам учета представлена информация, отражаемая по каждой строке баланса. На примерах показано, каким образом и в каких случаях корректируются данные бухгалтерской отчетности.
Отчетность за 9 месяцев 2011 года составляется по новым формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
И это несмотря на то, что приказом установлено: новые формы применяются с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.
Все дело в норме ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», согласно которой данные в промежуточной отчетности должны по форме и содержанию соответствовать аналогичным данным годовой отчетности.
Новый состав годовой бухгалтерской отчетности теперь ограничен бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом об изменении капитала, об использовании денежных средств, о целевом использовании полученных средств.
Отчет о целевом использовании полученных средств включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Вместо приложения к бухгалтерскому балансу в состав бухгалтерской отчетности теперь входят пояснения. Однако составляются они только к годовой отчетности.
В состав промежуточной отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Новая форма баланса предусматривает отражение в ней данных на отчетную дату, конечную дату предыдущего года и конечную дату года, предшествующего предыдущему. Для отчетности за 9 месяцев 2011 года это означает 30.09.2011, 31.12.2010 и 31.12.2009.
Форма бухгалтерского баланса дополнена графой «Пояснения». Заполнять ее при составлении промежуточной отчетности не надо. Дело в том, что в ней необходимо проставить пункт соответствующего строке пояснения, которое мы будем делать только по итогам года.
Показатели в новых формах отчетности сгруппированы достаточно укрупненно. Однако сдать отчетность в том виде, в котором ее утвердил Минфин России, могут только малые предприятия.
Для остальных отражать показатели общей суммой или детализировать необходимо в зависимости от существенности того или иного показателя отчетности.
Критерии малого предпринимательства установлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Так, средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек, выручка от реализации без учета НДС или балансовая стоимость активов не должна быть больше 400 млн руб. Кроме того, в уставном капитале малой организации доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, а также юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.
Существенные показатели приводятся обособленно в тех случаях, когда без их указания данные о показателях деятельности компании для заинтересованных пользователей отчетности будут неполными.
Определение существенности показателя ранее было приведено в «Указаниях…» о порядке составления предыдущей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Тогда существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляло не менее 5%. Сейчас норма, определяющая уровень существенности, законодательно не утверждена. А это значит, что все организации самостоятельно должны установить уровень существенности в учетной политике.
Актив баланса включает в себя два раздела: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы». Каким образом остатки по счетам разносятся в балансе, показано в Таблице 1.
Таблица 1. Отражение остатков по счетам в разделе I «Внеоборотные активы» баланса
«Результаты исследований и разработок» теперь выделены в балансе отдельной строкой. В ней отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемые на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.
В то же время исключена строка «Незавершенное строительство». С 01.01.2011 фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующими первичными учетными документами по приемке-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет. Соответствующие изменения были внесены в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. До 01.01.2011 организация могла учитывать построенные или приобретенные объекты недвижимости до момента государственной регистрации права собственности и подачи документов на такую регистрацию на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Теперь, как только капитальное строительство объекта недвижимости закончено, он пригоден к эксплуатации будущим собственником и удовлетворяет требованиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», такой актив квалифицируется в качестве основного средства. В этой связи стоимость такого объекта подлежит отражению в отчетности в составе основных средств и начинает формировать налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
Таким образом, в зависимости от факта завершенности работ остатки по счету 08.3 «Строительство основных средств» могут отражаться по строке «Основные средства» или «Прочие внеоборотные активы».
По строке «Основные средства» с 2011 года не отражаются активы стоимостью до 40 000 руб.
В составе «Финансовых вложений» показывается информация о стоимости активов, учитываемых на одноименном счете 58 «Финансовые вложения». Причем в составе внереализационных активов отражаются финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
Кроме того, по данной строке отражаются выданные сотрудникам процентные займы на срок более года, отраженные по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а также остатки по депозитным счетам, учитываемым по счету 55.3 «Специальные счета в банках». Эти вклады удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями (п. 2 и 3 ПБУ 19/02), их учет может вестись на счете 58 «Финансовые вложения». Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо в составе внеоборотных либо оборотных активов в зависимости от срока обращения (п. 41 ПБУ 19/02).
Что касается выданных организацией беспроцентных займов, полученных беспроцентных векселей и аналогичных им активов, они финансовыми вложениями организации не являются и показываются по строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разделе II бухгалтерского баланса.
По строке «Отложенные налоговые активы» отражаются дебетовые остатки по счету 09, который формируется организациями, отражающими разницы по ПБУ 18/02.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.
Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то по строке «Отложенные налоговые активы» отражается дебетовое сальдо по счету 09, а сальдо по 77 счету отражается в пассиве по строке «Отложенные налоговые обязательства».
Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то необходимо найти разницу между остатками по счетам 09 и 77 и в случае, когда
В строке «Прочие внеоборотные активы» указываются:
Таблица 2. Отражение остатков по счетам в разделе II «Оборотные активы»
По строке «Запасы» теперь без расшифровки приводится информация о:
При отражении показателя «Дебиторской задолженности», как и раньше, не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99). Показатели отражаются развернуто.
Если в 2011 году организация создает резерв по сомнительным долгам, по сроке 1230 «Дебиторская задолженность» показывается разница между суммой задолженности контрагентов (дебетовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) и суммой созданного резерва (кредитовое сальдо по счету 63).
Обращаем ваше внимание, что сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с большой долей вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Это суммы задолженности контрагентов, в отношении которых у организации есть высокая вероятность того, что эти долги не будут погашены в срок.
Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Приказ № 34н).
Краткосрочные финансовые вложения, срок обращения которых не превышает 12 месяцев, показываются по строке 1240 «Финансовые вложения» (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).
По аналогии с долгосрочными финансовыми вложениями в составе краткосрочных может быть не только остаток по счету 58, но и счет 73 в том случае, если организация отражает на этом счете выданные сотрудникам процентные займы, а также счет 55.3 при наличии средств на депозитах.
По строке «Денежные средства» отражаются дебетовые остатки по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением средств на депозитах, это счет 55.3), 57.
И, наконец, активы, не нашедшие отражения выше, учитываются в составе «Прочих оборотных активов» по строке 1260. Это могут быть суммы недостачи и порчи, отраженные по счету 94, суммы НДС по отгрузке, выручка по которой еще не отражена в учете (76 счет или особый субсчет 45 счета), суммы акцизов, подлежащие вычету (68 счет), собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.
Пассив баланса включает разделы III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».
Таблица 3. Отражение остатков по счетам в разделе III «Капитал и резервы»
В данном разделе баланса появляются две новые строки: «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и «Переоценка внеоборотных активов».
По первой из них отражается стоимость акций, которое общество выкупает у своих акционеров или участников. Фактическая стоимость приобретения показывается в круглых скобках, уменьшая величину собственного капитала.
Обращаем ваше внимание, что акции, выкупленные с целью перепродажи, квалифицируются как оборотные активы, и в этой связи их целесообразно отразить во втором разделе актива по строке «прочие оборотные активы».
По строке «Переоценка внеоборотных активов» показывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов, учитываемая на счете 83 «Добавочный капитал».
Согласно приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н изменился порядок отражения результатов переоценки основных средств и нематериальных активов в бухучете. По новым правилам ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 результат переоценки следует отражать не на первое число года, следующего за отчетным, а на 31 декабря отчетного года. В этой связи в графе «на 30 сентября 2011 г.» указывается кредитовое сальдо по счету 83 в отношении сумм дооценки ОС и НМА по состоянию на 01.01.2011. В графах «на 31 декабря 2010 г.» проставляется та же величина – на 01.01.2011, а «на 31 декабря 2009 г.» указывается кредитовое сальдо по счету 83 по состоянию на 01.01.2010 соответственно.
Строка 1340 «Добавочный капитал» отражает величину добавочного капитала организации, учитываемого на одноименном счете 83, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
Помимо переоценки активов он может образоваться за счет эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций или курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).
По строке 1350 «Резервный капитал» отражается сальдо по счету 82, который в основном формируется из взносов в резервный фонд организации.
При заполнении строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в промежуточной бухгалтерской отчетности учитываются показатели счетов 99 и 84. При этом остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату может корректироваться:
Таблица 4. Отражение остатков по счетам в разделе IV «Долгосрочные обязательства»
Новшеством раздела являются «Резервы под условные обязательства». Данная строка предназначена для отражения остатка по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», который формируется по правилам нового ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Причем показатель строки должен отражать те оценочные обязательства, срок предполагаемого исполнения которых составляет не менее 12 месяцев. Если же предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства составляет менее 12 месяцев после отчетной даты, его сумма отражается в составе «Резервов предстоящих расходов» по строке 1540 раздела V пассива баланса «Краткосрочные обязательства».
Обращаю ваше внимание, что в пассиве отражаются именно резервы предстоящих расходов, такие, как резервы на отпуска или на гарантийный ремонт. Резерв по сомнительной дебиторской задолженности отражается в учете на счете 63 и подлежит отражению в активе баланса путем уменьшения дебиторской задолженности.
По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается сальдо по одноименному счету 77. Напомню: если организация выбирает способ сальдированного отражения отложенных налоговых обязательств и активов, то даже при наличии остатка по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» по строке бухгалтерского баланса может стоять прочерк. Произойдет это в том случае, если сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» меньше сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Строка «Заемные обязательства» отражает сумму задолженности по полученным кредитам и займам, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев (п. 17 ПБУ 15/2008, п. 19 и 20 ПБУ 4/99). Имейте в виду, что если на отчетную дату срок погашения заемных средств составляет уже менее 12 месяцев, то вне зависимости от того, являлись ли такие обязательства ранее долгосрочными, отражать их необходимо в составе краткосрочной задолженности в разделе V пассива баланса (письмо Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18/01).
По строке «Прочие обязательства» отражается долгосрочная кредиторская задолженность и, соответственно, кредитовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование».
Таблица 5. Отражение остатков по счетам в разделе V «Краткосрочные обязательства»
Первая строка раздела – 1510 «Заемные обязательства» – показывает стоимость краткосрочных займов и кредитов, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
По строке «Кредиторская задолженность» (1520) отражается задолженность сроком погашения до 12 месяцев, в том числе и задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода. Ранее данный показатель учитывался в разделе V обособленно, теперь же его следует включать в состав кредиторской задолженности и расшифровывать в дополнительной строке, так как данный показатель всегда является существенным.
Изменился с 2011 года и показатель строки 1530 «Доходы будущих периодов». На основании приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н из Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н исключен п. 81, посвященный учету доходов будущих периодов. Правила формирования доходов будущих периодов теперь остались только в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». В этой связи отражать по одноименной строке баланса теперь можно только целевое бюджетное финансирование, сформированное в доходы будущих периодов по правилам п. 9 и 20 ПБУ 13/2000.
Остальные поступления, такие, как излишки при инвентаризации, должны включаться либо единовременно в состав доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), либо отражаться в составе кредиторской задолженности без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов.
Как было указано ранее, суммы оценочных обязательств, сформированных по правилам нового ПБУ 8/2010 сроком погашения до 12 месяцев, отражаются по строке «Резервы предстоящих расходов».
По строке 1550 «Прочие обязательства» отражаются не упомянутые выше и не включенные в другие строки раздела V краткосрочные обязательства организации (п. 19 ПБУ 4/99). Например, суммы НДС, принятые покупателем к вычету при перечислении аванса и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
С внесением ряда изменений в действующие стандарты по бухгалтерскому учету организации вынуждены корректировать некоторые данные за прошлые периоды при отражении их в текущей бухгалтерской отчетности.
Причинами корректировки данных учета за прошлые годы являются выявленные в текущем периоде существенные ошибки прошлых лет и изменения, затрагивающие учетную политику компании.
В первом случае, если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).
Пример 1
Ошибочно не была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость товаров (250 000 руб.), реализованных в 2010 году. Показатели, влияющие на расчет нераспределенной прибыли за 9 месяцев 2011 года, следующие:
Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе «на 31 декабря 2010 г.», корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2010 г.
Величина нераспределенной прибыли составляет:
Фрагмент бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2011 г. будет выглядеть следующим образом:
Вторая причина корректировки вызвана изменениями, внесенными в Положения по бухгалтерскому учету. С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступил в силу приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н, внесший изменения во многие ПБУ. В этой связи организация должна не только внести изменения в учетную политику, но и отразить в бухучете последствия таких изменений.
Необходимость корректировки сопоставимых показателей бухгалтерской отчетности установлена в п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Порядок отражения последствий изменения учетной политики предусмотрен только п. 14 и 15 ПБУ 1/2008, и этот порядок для всех, кроме малых предприятий, ретроспективный. То есть сравнительные показатели, указываемые в графах «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря 2009 г.», должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Перспективный порядок вправе применять только малые предприятия (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
Пример 2
При заполнении строки «Прочие внеоборотные активы» в 2011 г. используются данные по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 01-5 «Молодые насаждения».
В общем случае показатели строки «Прочие внеоборотные активы» на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2011 г. переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.
Но для сопоставимости показателей показатели прошлых лет необходимо привести в соответствие тому порядку составления отчетности, который обусловлен внесением изменений в учетную политику и действует сейчас.
Допустим, из перечисленных сейчас показателей строки «Прочие внеоборотные активы» в 2010 и 2009 гг. у организации были показатели:
Стоимость прочих внеоборотных активов составляет:
на 30 сентября 2011 г. – 2914 тыс. руб. (2 600 000 + 280 000 + 34 000),
на 31 декабря 2010 г. – 3445 тыс. руб. (3 100 000 + 45 000 + 300 000),
на 31 декабря 2009 г. – 2620 тыс. руб. (2 500 000 + 120 000).
Показатели бухгалтерского баланса за 1 полугодие 2011 г.
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
Как показывает практика, далеко не все ошибки имеет смысл исправлять. Рассмотрим примеры из жизни, когда исправление ошибок может привести к негативным последствиям. Например, если бухгалтер доходы от продажи материалов отразил во внереализационных доходах, перепутал прямые расходы с косвенными, ремонт назвал модернизацией или «задвоил» реализацию товара.
Поступившая новая информация не обязывает организацию вносить исправления в регистры бухгалтерского учета, равно как и подавать уточненные декларации. К такой новой информации, в частности, следует относить вступившие в силу судебные решения. Рассмотрим на примере порядок отражения в учете такого акта, который затрагивает снижение размера арендной платы, установленного муниципальными властями, задним числом.
Подрядчик имеет право, не ставя в известность заказчика, привлечь субподрядчиков к исполнению своих обязательств по договору. Причем на практике порядок принятия работ от соисполнителей часто отличается от порядка, в каком его передает заказчику генеральный подрядчик. На примере покажем порядок отражения в учете затрат по договору подряда с привлечением субподрядчиков.
При возведении объекта недвижимости кроме денег застройщику еще в обязательном порядке нужен и земельный участок, на котором этот самый объект будет находиться. Он может быть приобретен застройщиком в собственность либо взят в аренду. Проанализируем порядок учета расходов на аренду в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
Подразделения, которым открыты расчетные счета, имеют возможность самостоятельно вести расчеты с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками и подрядчиками. Но в работе любого филиала может возникнуть нехватка собственных средств – и тогда приходится обращаться за финансовой помощью к головной организации. Последняя же вправе не только давать деньги, но и забирать их у подразделения на различные текущие нужды. Бывает, что определенная компания является для одного филиала продавцом, а для его «собрата» – покупателем. В таком случае вопрос оплат обычно решается с помощью взаимозачета. Как следует отражать в бухгалтерском учете эти и другие варианты расчетов между филиалами и головной компанией, автор показал на практических примерах.
Министерство финансов в своих разъяснениях неоднократно заявляло, что акт об оказании услуг по аренде недвижимого имущества не является обязательным первичным документом и его составления не требуется. Однако пару месяцев назад счетные специалисты заняли противоположную точку зрения, указав на необходимость составления акта выполненных работ при договоре аренды. Как быть в этой ситуации бухгалтерам? Так есть ли необходимость составлять этот документ? Из статьи вы узнаете ответ на этот и другие насущные вопросы. Например, о правовых аспектах аренды недвижимого имущества, а также о порядке налогообложения и бухгалтерского учета доходов арендатора и арендодателя.
Автор рассмотрел порядок бухучета и налогообложения трех наиболее распространенных вариантов приобретения техники, бывшей в употреблении: для временного использования по прямому функциональному назначению, продажи целиком в составе одной инвентарной единицы или для разборки и продажи каждой пригодной запчасти по отдельности.
Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд. ООО могут это делать в добровольном порядке. Рассмотрим, каким образом он может формироваться за счет чистой прибыли и взноса имущества, а также каков порядок его использования. Автор на примерах показывает, как можно погасить убытки, выкупить собственные акции с целью уменьшения уставного капитала и погасить облигации.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
