Споры о том, какие расходы следует относить в состав НИОКР, как и когда их признавать в налоговом учете, возникали всегда. С принятием Федерального закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ все стало прозрачнее и понятнее. Давайте разбираться.
Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ (далее – Федеральный закон № 132-ФЗ) изменен порядок учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Новая статья Налогового кодекса, посвященная этой теме, порадует многих: даны конкретные формулировки самих расходов, границы их допустимых размеров и многое другое, о чем будет сказано в статье.
Нововведения, вступающие в силу с 2012 года, касаются:
- терминологии расходов на НИОКР для целей налогового учета;
- порядка признания расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль;
- перечня расходов, которые следует включать в состав расходов на НИОКР;
- методологии учета расходов на НИОКР, которые можно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5;
- принципов формирования резерва предстоящих расходов на НИОКР;
- особенностей ведения налогового учета расходов на НИОКР.
Как видно из представленного выше списка, в нем указано все, что может быть важным и интересным в отношении НИОКР. Кроме учета в переходный период, касающегося тех предприятий, которые осуществляют НИОКР уже сейчас. Поэтому предприятиям придется позаботиться о выработке своего подхода в отношении прошлых затрат по НИОКР в этот период для отражения в своей учетной политике заранее. Тем более что различий, пусть даже большей частью положительных, в действующем порядке и в будущем введено достаточно много.
Итак, в соответствии с новой редакцией ст. 262 Налогового кодекса РФ, измененной Федеральным законом № 132-ФЗ, с 2012 года в целях налогового учета расходами на НИОКР будут признаваться не только расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, но и работы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).
Другими словами, расходы на дорогостоящие проекты по управленческому учету, реорганизации компании и т.п., которые всегда рассматривались как одни из самых рискованных, с 2012 года могут быть отражены в налоговой базе многих компаний на законном основании. Лишь бы формулировка консалтинговых проектов этой тематики совпадала с той, которая дана в п. 1 ст. 262 (см. выше) или подп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ, в котором расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления, переформулированы в расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления.
Вместе с тем желающим отразить расходы по договорам на высокобюджетные управленческие проекты в декларации по прибыли с помощью НИОКР надо иметь в виду, что в соответствии с бухгалтерским законодательством затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, не рассматриваются как расходы на НИОКР (п. 4 ПБУ 17/02). В бухучете затраты на управленческие проекты в любом случае будут учтены в себестоимости. Поэтому разница будет состоять лишь в том, что одни и те же расходы в бухгалтерском и налоговом учете будут учитываться по разным статьям расходов.
Связь результата от НИОКР с их списанием
Сегодня основные трудности, которые испытывают при отражении НИОКР бухгалтеры, связаны с точкой отсчета для признания расходов на НИОКР, имеющих положительный результат: вредит и преждевременность, и пропуск даты периода. Напомним, действующий порядок признания расходов по таким работам в налоговом учете связывается с условием их использования в основной деятельности (п. 2 ст. 262 НК РФ в действующей редакции), что, конечно, требует мощного документального подтверждения: акта, распоряжения, приказа на основании выводов технологов предприятия и т.п. Если все условия выполнены, фактические расходы на НИОКР с положительным результатом учитываются в прочих расходах текущего периода точно так же, как и НИОКР, результат от проведения которых отрицательный: и те и другие расходы признаются равномерно в течение одного года после завершения работ (или отдельных этапов) и актирования.
С 2012 года расходы предприятия на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки будут признаваться для целей налогообложения...
