Особенности принятия материальных расходов в УСН

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенку с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим порядок принятия в учете указанных расходов более детально.

Материальные расходы

Перечень расходов

При упрощенной системе налогообложения состав материальных расходов определяется в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим этот список подробнее.

Итак, к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты (п. 1 ст. 254 НК РФ):

1. на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом;
2. на приобретение материалов, используемых:
   • для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
   • на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3. на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым;
4. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
5. на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в т.ч. самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство или приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;
6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
7. связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

К материальным расходам для целей налогообложения также приравниваются (п. 7 ст. 254 НК РФ):

1. расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК РФ;
2. потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;
3. технологические потери при производстве или транспортировке;
4. расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Приобретение работ и услуг

Как мы уже отмечали, к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых...