В статье рассмотрены вопросы оформления документов при возврате товара (товарные накладные, счета-фактуры), порядок учета операций по возврату товара в целях исчисления налога на прибыль и НДС.
Торговые организации в своей деятельности часто сталкиваются с возвратом товара. Данная процедура вызывает множество вопросов у бухгалтера. Какие документы оформлять при возврате бракованного товара? Какие документы оформлять при возврате товара, который не был реализован? В каком отчетном (налоговом) периоде учитывать возврат товара в целях исчисления налога на прибыль и НДС? В статье автор подробно разбирает указанные вопросы, а кроме того, знакомит с мнениями финансовых органов и судебной практикой.
Возврат продавцу товаров, не принятых на учет покупателем
Возврат товара может обернуться для бухгалтера дополнительной головной болью. Не возникает никаких вопросов, если товар возвращен покупателем в короткий срок, есть возможность документы по отгрузке (по негласному соглашению с покупателем) уничтожить или заменить с указанием товара, который остался у покупателя. А если нет такой возможности? Как правильно оформить данную процедуру, мы вам и расскажем.
Если при приемке товара покупатель выявил несоответствие партии товара условиям, предусмотренным сторонами в договоре, то он составляет двусторонний акт о выявленных недостатках товара. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждена унифицированная форма акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № ТОРГ-2 (для импортных товаров – форма № ТОРГ-3). Покупатель извещает поставщика о нарушении им условий договора и приглашает его представителя для участия в комиссии по приемке товара. Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков.
Вместе с актом поставщику направляется претензия, которая составляется в произвольной форме (ст. 518-519 ГК РФ).
В претензии покупатель предъявляет требования к продавцу в связи с выявленными недостатками товара или его комплектующих, указывает номер и дату договора поставки, данные о товаре (наименование, количество, цену, ассортимент, партию товара), номер и дату акта о выявленных недостатках.
Если приемка товара происходит на территории покупателя, он обязан обеспечить сохранность полученного товара путем принятия его на ответственное хранение. Все расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара, должны быть возмещены продавцом (п. 3 ст. 514 ГК РФ).
Если обнаружен брак на стадии приемки товара, то такой товар покупатель учитывает по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента возврата поставщику. При возврате поставщику товара, не соответствующего условиям договора купли-продажи, счет 002 кредитуется. При выявлении брака не всей партии товара, а его части по дебету счета 002 отражается только часть бракованного товара, а товар надлежащего качества принимается к учету с отражением на счете 41 «Товары».
Исправление счета-фактуры и право на вычет по НДС
В письме от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@ Федеральная налоговая служба дает рекомендации по вопросу оформления и регистрации счетов-фактур в книге покупок и продаж при возврате товаров.
Действия продавца:
- принять на учет возвращенный товар;
- внести исправления в счета-фактуры на дату принятия на учет товара (откорректировать по количеству и стоимости), исправления заверить подписью руководителя и печатью организации, указать дату, когда были внесены исправления;
Мнение эксперта
Дуюнов Андрей, ведущий юрист юридической компании «Пепеляев Групп»
Исправления могут быть внесены и путем замены старого счета-фактуры новым, с уточненными данными. Судебная практика подтверждает правомерность такого способа внесения исправлений (например, постановление ФАС Московского округа от 30.10.2010 № КА-А40/11455-09).
- в счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров;
- передать счет-фактуру с исправлениями покупателю;
- зарегистрировать его в книге покупок в части возвращенного товара.
Покупатель регистрирует в книге покупок уже исправленный счет-фактуру.
Согласно п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавец вправе принять к вычету НДС в случае возврата ему товаров покупателем. Это возможно после отражения в учете необходимых операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата.
В соответствии с письмом Минфина России от 07.07.2007 № 03-07-15/29 вычет по НДС по возвращенному товару производится в периоде внесения в счет-фактуру соответствующих исправлений.
По мнению Высшего Арбитражного Суда РФ (решение от 30.09.2008 № 11461/08), в случае возврата товара от покупателя поставщику сдавать уточненную декларацию по НДС не нужно. Продавец не должен...