Особенности принятия расходов в УСН: стоимость покупных товаров

Журнал «Арсенал предпринимателя» № 9 / 2011

Марина Косульникова

главный бухгалтер ООО «Галан»

Как правило, одним из основных видов расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенку с объектом налогообложения «доходы минус расходы», является стоимость покупных товаров. При этом данный элемент затрат вызывает много вопросов как по методам оценки товаров, так и о том, при каких условиях стоимость товаров можно включать в расходы. Ответы на них вы найдете в данной статье. Кроме того, приведен комментарий заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.

При определении объекта налогообложения предприниматель вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину НДС);
связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в т.ч. расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Рассмотрим порядок принятия в учете указанных расходов подробнее.

Стоимость товаров

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывают по мере продажи указанных товаров.

Здесь возникает вопрос: что в данном случае считать моментом реализации товаров?

Итак, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на эти товары.

Ранее представители Минфина России утверждали, что при применении упрощенки в состав расходов можно включать только стоимость тех товаров, которые были оплачены поставщикам, реализованы и оплачены покупателями.

Чиновники объясняли это тем, что в соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов признается день поступления денежных средств (письма Минфина России от 27.11.2009 № 03-11-09/384, от 12.11.2009 № 03-11-06/2/242 и от 11.06.2009 № 03-11-09/205).

Тем не менее, если мы внимательно прочтем ст. 346.17 НК РФ, то выяснится, что условия включения в расходы только тех товаров, которые были оплачены покупателями, в данной статье нет. Поэтому не удивительно, что указанная позиция чиновников уже не раз оспаривалась в судах. Примером тому служит постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 № А10-2005/2009 (определение ВАС РФ от 10.09.2010 № ВАС-1204/10). Правда, порой арбитры соглашались с тем, что моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих УСН, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары (постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2010 № Ф03-100/2010).

Точку в данном споре поставили высшие арбитры. В постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 прозвучало, что из...