Для правомерного применения ЕНВД по услугам передачи во временное владение или пользование земельных участков следует учитывать разнообразные факторы. К примеру, для каких целей используется арендованный участок; как быть в случае передачи земли в безвозмездное пользование; из чего следует исходить, если в течение налогового периода было заключено несколько договоров аренды одного и того же участка и т.д. Об этом и пойдет речь в данной статье.
Под ЕНВД попадает деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения следующих объектов (подп. 14 п. 2 ст. 346.27 НК РФ):
Соответственно, передача в аренду земельных участков для осуществления арендаторами иной коммерческой деятельности не попадает под вмененку (письмо Минфина России от 15.11.2010 № 03-11-11/297).
Между тем если налогоплательщик передает во временное пользование (владение) земельный участок, оборудованный торговым местом для совершения розничной купли-продажи, то такая деятельность подпадает под вмененку в соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.27 НК РФ. Речь здесь идет об оказании услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест. Данный вывод подтвердил Минфин России в письме от 12.05.2008 № 03-11-04/3/239.
К сведению
Стационарная торговая сеть – это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ).
Нестационарная торговая сеть – это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (ст. 346.27 НК РФ).
Объекты организации общественного питания, имеющие и не имеющие залы обслуживания посетителей. Речь здесь идет о таких объектах, как рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные, киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии и т.д. (ст. 346.27 НК РФ).
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ).
Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду. При этом к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды (п. 2 ст. 615 ГК РФ).
Переводу на уплату ЕНВД подлежит предпринимательская деятельность по передаче во временное владение или в пользование земельных участков не только на основании заключенных договоров аренды, но и субаренды (письма Минфина России от 10.09.2010 № 03-11-11/237).
Причем в письме Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/3/170 прозвучало, что индивидуальные предприниматели, передающие в аренду земельные участки для дальнейшей передачи арендатором в субаренду для организации субарендатором торговых мест, также могут быть признаны плательщиками ЕНВД.
Для применения вмененки важно знать, для каких целей используются арендуемые земельные участки. Ведь в соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение или в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
К примеру, передача в аренду земельного участка, на котором арендатор построил торговый центр, попадает под условия, предусмотренные подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (письмо Минфина России от 29.04.2009 № 03-11-06/3/111).
В то же время деятельность по передаче в аренду земельных участков для размещения на них арендаторами автомобильных стоянок должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения (письмо Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/3/170).
Так что арендодателю не лишним будет устраивать периодические проверки, касающиеся целевого использования арендатором полученного во временное пользование земельного участка.
Учтите, если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 3 ст. 615 ГК РФ).
Теперь рассмотрим вопрос о применении вмененки при оказании услуг по передаче в безвозмездное пользование земельных участков для размещения на них объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Итак, согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями ст. 607, 610, 615, 621, 623 ГК РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Исходя из этого Минфин России в письме от 04.06.2010 № 03-11-10/72 сделал вывод, что, получая имущество по договору безвозмездного пользования, индивидуальный предприниматель безвозмездно получает право пользования данным имуществом. При этом на уплату ЕНВД переводится непосредственно оказание услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. Так что индивидуальные предприниматели, передающие земельные участки в безвозмездное срочное пользование для размещения на них объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, признаются плательщиками ЕНВД.
В соответствии с п. 3 ст. 215 ГК РФ имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с ГК РФ. Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
Минфин России в письме от 25.01.2008 № 03-11-04/3/25 разъяснил, что деятельность по передаче во временное владение или в пользование земельных участков, составляющих государственную казну Российской Федерации, республики, края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, не подлежит переводу на ЕНВД.
В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ базовой доходностью по указанному виду предпринимательской деятельности являются:
Сразу скажем, что корректировка суммы исчисляемого налога с учетом фактического периода времени использования земельного участка для передачи в аренду в течение налогового периода нормами главы 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.
Теперь рассмотрим, как рассчитать налог, если в течение налогового периода было заключено несколько договоров на передачу во временное владение или пользование одного и того же земельного участка. Минфин России в письмах от 10.09.2010 № 03-11-11/237, от 22.05.2009 № 03-11-11/89 (письмо ФНС РФ от 03.06.2009 № ШС-17-3/103@) и от 22.05.2009 № 03-11-11/89 ответил на этот вопрос. Итак, в данном случае при исчислении ЕНВД за налоговый период:
Минфин России в письме от 05.04.2010 № 03-11-11/86 отметил, что если на одной площади осуществляется как оптовая, так и розничная торговля, то уплата единого налога на вмененный доход производится со всей площади, поскольку Налоговым кодексом РФ не предусмотрено иное.
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
В зависимости от применяемого режима налогообложения бизнесмен должен представлять определенный состав отчетности. Коммерсантам, производящим выплаты по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, следует представлять в контролирующие органы еще больший объем отчетной документации. Рассмотрим все возможные варианты.
ФНС России подготовила уже третьи контрольные соотношения по расчету 6-НДФЛ. И ни одни из них по оценкам бухгалтеров «не доведены до ума». Автор анализирует письма налоговиков, поясняя, что данные в прошлом номере рекомендации по заполнению расчета 6-НДФЛ наиболее верные.
В самое ближайшее время будет налажена система обмена информацией между российскими и большинством зарубежных налоговых органов. О том, какие данные о зарубежных структурах станут известны российским властям и почему нельзя будет скрыться от налогов в офшорах, нам рассказал Алексей Карпенко, старший партнер адвокатского бюро Forward Legal.
Пожалуй, нет ни одного коммерсанта, который бы не использовал в своей деятельности расчеты наличными денежными средствами. Поговорим о том, по каким правилам это нужно делать в 2016 г. и на что обратить внимание.
Посреднические договоры могут быть двух видов: по типу «поручения» и по типу «комиссии». В первом случае посредник действует от имени и за счет клиента. Во втором случае посредник действует от своего имени, но за счет клиента. Налоговые последствия договора зависят от его вида. Так, если договор первого типа, то счета-фактуры выставляет доверитель (принципал) третьему лицу без участия посредника. Если же это договор второго типа, тогда посредник напрямую задействован в этом процессе. Разобраться в налоговых тонкостях вам поможет автор.
При покупке электронного билета бумажный документ не оформляется. И у предпринимателей возникают опасения, удастся ли обосновать расходы на проезд в таком случае. Автор не только развеивает их, но и приводит рекомендации для сложных случаев, основанные на официальных разъяснениях Минфина России и ФНС России.
Главным налоговым регистром для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, является Книга учета доходов и расходов. Она представляет собой документ, в котором отражаются поступления и траты, влияющие на налоговую базу. Как правильно заполнять Книгу учета? Как внести в нее исправления? Обязаны ли предприниматели заверять Книгу учета в налоговой инспекции? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.
Мы продолжаем раскрывать тему принятия расходов при применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. В этой статье автор рассматривает особенности учета бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, анализирует разъяснения чиновников по данному вопросу и судебную практику. На спорные вопросы по теме отвечает заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрий Подпорин.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
