В статье анализируется понятие услуг по сдаче в аренду объектов торговли и общепита, особенности определения физического показателя и базовой доходности. Приведен комментарий заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.
Переводу на уплату ЕНВД подлежит предпринимательская деятельность по передаче во временное владение или в пользование объектов торговли и общепита на основании заключенных договоров аренды, а также субаренды. При этом для правомерного применения вмененки важно учитывать различные факторы. Например, для каких целей используются арендованные помещения или то, что сдача в аренду магазинов не попадает под ЕНВД.
Понятие услуг по сдаче в аренду объектов торговли и общепита
Общие положения
Под ЕНВД попадает деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование (подп. 13 п. 2 ст. 346.27 НК РФ):
- торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;
- объектов нестационарной торговой сети;
- объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Стационарная торговая сеть – это торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ).
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, – это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 НК РФ).
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ магазины и павильоны относятся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Так что их сдача в аренду не попадает под ЕНВД.
Торговое место – это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в т.ч. расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в т.ч. расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей).
Арбитры в постановлении ФАС Уральского округа от 08.06.2010 г. № Ф09-4176/10-С3 отметили, что для применения ЕНВД при оказании услуг по сдаче в аренду торговых объектов необходимо наличие совокупности двух условий:
- в аренду должны передаваться стационарные торговые места;
- данные торговые места должны быть расположены в объектах стационарной торговой сети, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Нестационарная торговая сеть – это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (ст. 346.27 НК РФ).
Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, – это объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общепита (ст. 346.27 НК РФ).
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные являются объектами организации общественного питания, имеющими залы обслуживания посетителей. Так что их сдача в аренду не попадает под ЕНВД.
Договоры аренды и субаренды
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно...