Профессиональный налоговый вычет: спорные вопросы применения

Осуществление предпринимательской деятельности в индивидуальной форме и в форме юридического лица имеет множество различий, в том числе и в области налогообложения. Однако, несмотря на это, Конституционный Суд РФ в Определении от 14.12.2004г. № 451-О подчеркнул, что «регулирование налоговых отношений должно отвечать требованиям конституционного принципа равенства, в том числе независимо от организационно-правовой формы осуществления предпринимательской деятельности. Это предполагает закрепление в законе правовых гарантий возложения на равных субъектов налогообложения равного налогового бремени».

Конкретным выражением данного принципа являются, например, схожие правила налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей в части уплаты налогов с полученных от своей деятельности доходов.

Как известно, гл. 25 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) возлагает на российские организации обязанность уплачивать налог на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, т.е. разница между полученными организацией доходами и произведенными расходами. Поскольку индивидуальные предприниматели осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, на них распространяется обязанность уплачивать налог на доходы физических лиц, объектом налогообложения по которому в силу ст. 209 НК РФ является полученный ими доход. Однако, учитывая особый характер деятельности индивидуальных предпринимателей, отличающий их от обычных физических лиц, а также необходимость устранения дискриминационных условий между организациями и индивидуальными предпринимателями, в НК РФ введена ст. 221, которая предусматривает возможность применения индивидуальными предпринимателями профессиональных налоговых вычетов, позволяющих уменьшить полученный ими доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Состав расходов, на которые индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму полученного дохода, определяется по правилам главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». При этом расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Важным требованием, предъявляемым к заявляемым в качестве профессиональных налоговых вычетов расходам, является необходимость соответствия их двум критериям, указанным в ст. 252 НК РФ, – они должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Споры об экономической обоснованности расходов

Поскольку критерии обоснованности и документального...