Упрощенка глазами чиновников

Дифференцированные налоговые ставки

С 2009 года законами субъектов Российской Федерации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки. В данном случае речь идет об интервале от 5 до 15 процентов, применяемом в зависимости от категории налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). При этом следует знать, что в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, снижающие размеры ставок налогов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (письма ФНС от 02.12.2008 г. № ШС-6-3/881@ и УФНС по Рязанской области от 11.01.2009 г. № 12-18/00037@).

Кстати, Налоговым кодексом не определено такое понятие, как «категория налогоплательщиков». Поэтому Минфин в письме от 27.02.2009 г. № 03-11-11/29 высказался по этому поводу. Итак, из сущности данного понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. К ним в частности можно отнести виды экономической деятельности, размеры предприятий, для кого выполняются работы и услуги, место расположения и др. При этом в акте законодательства о налогах и сборах данные свойства должны быть сформулированы таким образом, чтобы не допускалось их произвольное толкование.

Отметим, что Налоговым кодексом не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок. Именно поэтому финансисты посчитали, что упрощенцы, обладающие признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении местного закона, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий, вправе применить наименьшую из них (письмо Минфина от 02.06.2009 г. № 03-11-11/96).

Минимальный налог

Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В данном случае это касается лиц, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Обратите внимание: минимальный налог уплачивается и в том случае, если за этот период получен убыток (письмо Минфина от 01.04.2009 г. № 03-11-09/121). Вместе с тем на сумму полученного убытка налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам следующего налогового периода, или осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Договор простого товарищества

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса лица, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) либо договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Поэтому нет ничего удивительного в том, что Минфин в письме от 11.06.2009 г. № 03-11-09/206 решил, что если упрощенец с объектом налогообложения в виде доходов стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) либо договора доверительного управления имуществом, то он считается утратившим право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором допущено несоответствие данным требованиям. В этом случае налогоплательщику следует в установленном порядке изменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, либо перейти на общий режим налогообложения (письмо Минфина от 18.05.2009 г. № 03-11-06/3/138). Здесь следует помнить, что объект налогообложения может быть изменен только с начала налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

В то же время при заключении лицом, применяющим упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, договора простого товарищества оснований для перехода на общий режим не имеется (письмо Минфина от 18.03.2009 г. № 03-11-06/2/41).

Доходы

Оплата пластиковыми картами

Лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом. Как видите, речь здесь идет исключительно о кассовом методе (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, специалисты Минфина посчитали, что при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками упрощенцы должны отразить доход по данной операции в момент поступления денежных средств на их расчетный счет (письмо Минфина от 03.04.2009 г. № 03-11-06/2/58).

Кстати, для определения момента получения доходов не имеет никакого значения, на какой вид банковского счета поступили денежные средства. Например, в письме Минфина от 12.03.2009 г. № 03-11-09/99 речь идет о депозитных счетах.

Предоплата

При определении налоговой базы суммы полученной предварительной оплаты (авансы) предприниматели-упрощенцы учитывают в отчетном (налоговом) периоде их получения (письмо Минфина от 20.02.2009 г. № 03-11-09/67).

Между тем в случае возврата налогоплательщиком сумм ранее полученных авансов, согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса, на данную сумму следует уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (письмо Минфина от 23.01.2009 г. № 03-11-06/2/7).

Залог за многооборотную тару

Минфин в письме от 10.02.2009 г. № 03-11-06/2/23 сообщил, что при определении объекта налогообложения по УСН денежные средства, поступившие поставщику в виде залога за многооборотную тару от покупателя, не включаются в состав доходов. В тоже время, если многооборотная тара не будет возвращена покупателем поставщику, то сумма залога не возвращается поставщиком покупателю. При этом у поставщика указанные денежные средства признают денежными средствами, связанными с оплатой реализованных товаров, которые включают в состав доходов, в общеустановленном порядке.

Страховое возмещение

Суммы страхового возмещения, полученные налогоплательщиками от страховой компании, принимают в расчет при определении базы по УСН. При этом сумма страховки также должна быть учтена лицами, одновременно применяющими упрощенную систему и ЕНВД, при определении удельного веса доходов, полученных от деятельности, облагаемой в рамках каждого из указанных налоговых режимов в целях определения суммы пенсионных взносов, уменьшающей суммы упрощенного и вмененного налогов. Такое разъяснение прозвучало в письме Минфина от 04.05.2009 г. № 03-11-06/2/78.

Доходы от продажи доли в уставном капитале общества

Минфин в письме от 24.03.2009 г. № 03-04-05-01/142 указал, что доход, полученный физическим лицом от продажи доли в уставном капитале общества, находившейся у него в собственности, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. При этом не имеет значения тот факт, что данное лицо как индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, по которой применяется упрощенная система налогообложения. Ведь учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, а также учет доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности, должен производиться раздельно.

Стоит отметить и то, что по НДФЛ при продаже доли (ее части) в уставном капитале компании налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на фактически произведенные им и документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих доходов (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Посреднические операции

В письме Минфина от 25.06.2009 г. №...