Достаточно распространенной является ситуация, когда предприниматель в период применения упрощенной системы налогообложения выставляет по просьбе заказчиков счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом полученный от покупателя налог предприниматель, как правило, не исчисляет и в бюджет не перечисляет. В конце прошлого года арбитры вынесли вердикт о налоговой ответственности за непредставление декларации по НДС упрощенцами. Автор рассмотрел мнение налоговиков и сравнил его с позицией судей.
Изучаем законодательство
Организации и предприниматели
Составлять счета-фактуры обязаны все налогоплательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако, согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС. Исключение составляет налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как видите, упрощенцы в выставляемых покупателям документах сумму НДС не выделяют и счета-фактуры не выставляют. Ведь в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена только на налогоплательщиков НДС.
Что же делать с НДС?
Лица, применяющие упрощенную систему, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам, стоимость которых включается в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При этом затраты учитывают в составе расходов с учетом следующих особенностей (подп. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитывают в составе расходов по мере списания указанного сырья и материалов в производство;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, – по мере реализации указанных товаров.
Обратите внимание, что данное правило относится только к тем лицам, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выставили счет-фактуру
В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет,...