В статье рассматривается использование ЕНВД в отношении торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Автор раскрывает понятие объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, особенности определения физического показателя и базовой доходности. Комментарий заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина о спорных вопросах ЕНВД.
Под ЕНВД попадает предпринимательская деятельность в отношении розничной торговли, осуществляемой (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.27 НК РФ): через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. В предыдущем выпуске журнала мы рассказали, что такое розничная торговля и порядок применения вмененки в отношении торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. В данной статье мы рассмотрим использование ЕНВД в отношении торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов
Стационарная торговая сеть – это торговая сеть, расположенная в предназначенных или используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ).
Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, – это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной куплипродажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 НК РФ).
Киоск – это строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца (ст. 346.27 НК РФ).
Также к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, могут быть отнесены следующие объекты:
- автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места (письма ФНС от 26.12.2005 г. № ГВ622/1085@ и от 03.10.2005 г. № ГИ622/816@, Минфина России от 17.10.2006 г. № 031104/3/457, от 08.02.2006 г. № 031104/3/69, от 26.12.2005 г. № 031104/3/183, от 13.12.2005 г. № 031104/3/171 и № 031102/81, от 07.12.2005 г. № 031104/3/162 и № 031104/03/127, от 26.09.2005 г. № 031102/44);
- крытые спортивные сооружения (письма ФНС РФ от 19.05.2006 г. № 02001/273@ и от 14.04.2006 г. № ШС801/91@);
- торговые места, расположенные в культурных и (или) выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий (письмо Минфина России от 25.01.2006 г. № 031103/02).
Чиновники уже не раз говорили, что если оформление сделки розничной куплипродажи, расчеты с использованием ККТ и оплата товара происходят в офисе, а товар отпускается покупателю со склада, то указанная деятельность под ЕНВД не попадает, т.к. речь здесь идет о продаже товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. Между тем если договор розничной куплипродажи заключается в помещении склада, в котором оборудовано торговое место и производится оплата за товар с использованием ККТ, то данный вид деятельности относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Данный вывод прозвучал в письме Минфина России от 30.04.2009 г. № 031106/3/113.
Объекты нестационарной торговой сети
Нестационарная торговая сеть – это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (ст. 346.27 НК РФ).
Развозная торговля – это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата (ст. 346.27 НК РФ).
Разносная торговля – это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек (ст. 346.27 НК РФ).
Палатка – это сборноразборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала (ст. 346.27 НК РФ).
Арбитры сказали, что торговля через торговые места, постоянно расположенные на одном участке и оборудованные металлоконструкциями с размещенными на них прилавками, не отвечает признакам разносной торговли, определенным ст. 346.27 НК РФ (постановление ФАС Центрального округа от 29.05.2009 г. № А643752/0716).