Одним из проблемных вопросов для индивидуальных предпринимателей, находящихся на ОСНО и осуществляющих торгово-закупочную деятельность, является учет расходов на покупку транспортного средства, предназначенного для перевозки приобретенного в целях реализации товара. В статье раскрывается позиция Минфина России по данному вопросу, налоговых органов, а также анализируется судебная практика.
У индивидуальных предпринимателей часто возникают вопросы по учету имущества, которое используется ими для осуществления предпринимательской деятельности. В частности, таким проблемным вопросом является учет предпринимателями, находящимися на ОСНО и осуществляющими торгово-закупочную деятельность, расходов на покупку транспортного средства, предназначенного для перевозки приобретенного в целях реализации товара. При этом мнения Минфина, ФНС и судебная практика по данной теме расходятся.
Законодательство
Индивидуальные предприниматели при исчислении НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Делают это в порядке, установленном гл. 25 НК РФ для определения расходов для целей налогообложения (п. 1 ст. 221 НК РФ). В частности, в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ сюда относятся суммы начисленной амортизации.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. (далее – Порядок).
Согласно п. 24 Порядка к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Обратите внимание: речь здесь идет об имуществе индивидуального предпринимателя, непосредственно используемом им в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.
В соответствии с подп. 4 п. 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.
Отметим, что у предпринимателей, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам...