• Журнал «Арсенал предпринимателя» май 2010
  • Рубрика Налогообложение. Учет. Отчетность

Чем грозят подарки сотрудникам

  • Рейтинг 4.33
  • 0 комментариев
  • 23129 просмотров
Перед индивидуальным предпринимателем может встать вопрос предоставления подарков своим сотрудникам, лицам, оказывающим услуги индивидуальному предпринимателю в соответствии с гражданско-правовыми договорами. Действительно, почему бы не поощрить сотрудника, ревностно исполняющего свои трудовые обязанности? Но как оформить, например, предоставление путевки или абонемента в спортзал, чтобы не было налоговых последствий?


Любому предпринимателю время от времени необходимо поощрить усердного работника. Соответствующие подарки нередко бывают приурочены к знаменательным и праздничным датам. Такие ситуации не могут не отражаться на хозяйственной деятельности и налоговой нагрузке организации.

Виды подарков и их документальное оформление

Право работодателя поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, закреплено в ст. 191 ТК РФ. В частности, работодатель может объявить благодарность, выдать премию, наградить ценным подарком, почетной грамотой, представить к званию лучшего по профессии. Этот перечень не является закрытым: другие виды поощрения работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Вместе с тем на практике индивидуальные предприниматели под подарками понимают буквально все, что предоставляют работнику дополнительно: и денежные средства, и путевки, и материальные ценности – как собственного производства, так и приобретенные на стороне, клубные карты в спортзал, добровольное медицинское страхование. При этом от видов так называемых подарков будет зависеть их документальное оформление и налогообложение.

Следует выделить отдельные виды подарков:

  • материальные ценности, в том числе клубные карты;
  • денежные средства;
  • добровольное медицинское страхование;
  • подарочные сертификаты.

В целях минимизации налоговых рисков следует закрепить порядок предоставления данных видов льгот и подарков в локальном нормативном акте, например, в Положении о премировании или в Положении о заработной плате. Таким образом, индивидуальный предприниматель сможет, во-первых, заранее ознакомить работника с порядком предоставления подарков, а во-вторых, избежать налоговых рисков.

Документами, подтверждающими целевой характер производимых расходов, являются:

  • приказ (распоряжение) руководителя учреждения о проведении мероприятия;
  • план проведения мероприятия;
  • счет (счет-фактура), товарная накладная на приобретение подарков;
  • договор, заключенный с поставщиком подарков.

При этом возможна розничная покупка подарков, которая будет подтверждаться чеками и товарными накладными.

План проведения мероприятия может отсутствовать в случае, если подарки вручаются лично сотрудникам и не отражаются как представительские расходы.

При выдаче подарка работникам оформляется приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) (формы № Т-11, Т-11а)1 и ведомость в произвольной форме. Необходимо помнить, что если используются документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то они должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», а именно:

  • наименование документа,
  • дату составления,
  • наименование ИП,
  • содержание хозяйственной операции,
  • измерители (в денежном и натуральном выражении),
  • наименование должностных лиц и их личные подписи.

Если подарок дороже 3 000 руб., не следует забывать о том, что нужно составить договор дарения в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Мнение
Свернуть Показать
Андрей Брусницын, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса:

Действительно, если указанный договор будет совершен в устной форме, он будет являться ничтожным, не влекущим юридических последствий. Однако последствия недействительной сделки могут быть применены только судом (ст. 166 ГК РФ).

При этом следует учитывать, что нет необходимости составлять индивидуальные договоры дарения для каждого сотрудника, достаточно составить многосторонний договор, в котором получатель может расписаться. Таким образом, требование о письменной форме договора дарения будет соблюдено.

Налог на добавленную стоимость

Организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, при выдаче подарков работникам НДС не начисляют. Они не являются плательщиками этого налога по всем операциям, кроме ввоза товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Таким образом, индивидуальный предприниматель приобретает подарки с включенным налогом, но возместить эту сумму из бюджета он не может. Фактически индивидуальный предприниматель отражает в учете сумму своих затрат (расходов) на приобретение подарков, клубных карт с учетом НДС и передает по той же стоимости этот подарок сотруднику.

Страховые взносы

В соответствии с законом 212-ФЗ2 не подлежат обложению страховыми взносами расходы, связанные с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях.

Также, например, не облагаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов, а именно: суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель приобретет карточку добровольного личного страхования сотрудника и преподнесет ее в подарок, то взносы платить ему не придется.

Индивидуальный предприниматель может подарить работнику денежные средства. При этом их лучше дарить в размере, установленном Налоговым кодексом РФ и законом № 212-ФЗ в сумме не более 4 000 рублей, т.к. с величины, превышающей этот размер, придется заплатить налоги. Подобный подарок необходимо оформить в качестве материальной помощи, оказываемой работникам.

Согласно закону № 212-ФЗ подарки работникам не входят в состав необлагаемых (ст. 9). С одной стороны, стоимость подарков не является ни вознаграждением, ни компенсацией за выполнение неких трудовых обязанностей, с другой стороны, буквальное прочтение закона говорит о том, что подарки подлежат обложению. Поэтому лучше предоставить подарок в виде денежных средств. В данном случае не нужно будет исчислять взносы, а также это позволит минимизировать риски по НДФЛ, например, при покупке клубной карты в спортзал. Сотрудник получает денежные средства и их использует по своему усмотрению.

Следует также обратить внимание, что в настоящее время индивидуальные предприниматели имеют льготную ставку в размере 14% по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на основании статьи 57 ФЗ-212.

Мнение
Свернуть Показать
Андрей Брусницын, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса:

В отношении подарков в денежной форме хотелось бы отметить следующее.

Расходы на оплату труда организация определяет на основании статьи 255 НК РФ, в соответствии с которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами.

При этом пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников, должны осуществляться организацией за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов.

Следовательно, для организации, возможно, выгоднее проводить премирование сотрудников, чем выдачу подарков в денежной форме, поскольку такие суммы могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль.

Налог на доходы физических лиц

Пункт 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ предусматривает, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, не подлежит налогообложению, если их размер не превышает 4 000 руб. за налоговый период (календарный год). Рассчитывая сумму налога по безвозмездно переданному имуществу, не стоит забывать о возможности применения такой льготы (налогового вычета)3.

Если же стоимость подарка превышает 4 000 руб., налог удерживается из тех доходов, которые работник получает живыми деньгами (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Необходимо помнить, что с 1 января 2009 г. организации и индивидуальные предприниматели при вручении физическим лицам подарков признаны налоговыми агентами. В таком случае налог удерживается при фактической выплате работнику доходов (например, очередной заработной платы) и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического его удержания (п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Следует особо отметить, что индивидуальный предприниматель может предоставить один раз в год материальную помощь работнику в сумме до 4 000 рублей и один раз предоставить материальный подарок на сумму, не превышающую 4 000 рублей.

В письме от 17.09.2009 г. № 03-04-06-01/240 Минфин России считает, что при получении от организации ее сотрудниками подарочных сертификатов у последних образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров в организации, реализующей такие сертификаты. Чиновники допускают, что в зависимости от документального оформления доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, могут быть отнесены не только к подаркам, но и к премиям или иным видам доходов. Но, как правило, подарочные сертификаты ассоциируются именно с подарками и именно в таком качестве они выдаются работникам организации. С этой точки зрения стоимость подарочного сертификата в сумме до 4 000 руб. освобождается от обложения НДФЛ.

Вместе с тем в течение налогового периода физические лица могут получать в дар имущество от нескольких дарителей (организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, физических лиц). При этом положения п. 28 ст. 217 НК РФ применяются в части освобождения от налогообложения подарков, если их совокупная стоимость за налоговый период не превысила 4 000 руб. и если эти подарки получены от организаций и индивидуальных предпринимателей.

Мнение
Свернуть Показать
Андрей Брусницын, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса:

В случае превышения стоимости в 4 000 рублей одного или нескольких подарков налогообложение производится исходя из разницы между стоимостью подарка и лимитом, установленным пунктом 28 статьи 217 НК РФ.

Бывает, на праздничных корпоративных вечерах устраиваются различные конкурсы и викторины с розыгрышем ценных призов. Если сотрудник выиграл приз, например, стиральную машину, НДФЛ исчисляется организацией-агентом, выдавшей ценный приз (п. 2 ст. 226 НК РФ), по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример
Свернуть Показать

Индивидуальный предприниматель подарил 25 января 2008 г. своей работнице к юбилею чайный сервиз, рыночная стоимость которого составила 5 000 руб. Заработная плата работницы за январь 2008 г. – 15 000 руб. Работница являлась налоговым резидентом Российской Федерации. На основании заявления сотрудницы ей должен был быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 400 руб.

В данном случае подаренный сервиз являлся в соответствии со ст. 211 НК РФ доходом, полученным в натуральной форме. Обязанность по определению налоговой базы и исчислению НДФЛ с доходов этой работницы в качестве налогового агента должна была быть исполнена индивидуальным предпринимателем.

Общая сумма дохода сотрудницы за январь 2008 г. составила 20 000 руб. Налоговая база должна была быть рассчитана с учетом налоговых вычетов, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ, в сумме 4 000 руб., и подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в сумме 400 руб.

Таким образом, налоговая база работницы за январь 2008 г. была определена в размере 15 600 руб. [15 000 руб. + (5 000 руб. – 4 000 руб.) – 400 руб.], и с этой суммы был исчислен НДФЛ по ставке 13%, который составил 2 028 руб.

Взносы на страхование от травматизма

Если подарки не относятся к выплатам стимулирующего и поощрительного характера, то нет оснований для исчисления с их стоимости страховых взносов. На это, в частности, указано в постановлении ФАС СЗО от 21.05.2009 г. № А56-21503/2008. Поскольку выплаты в виде подарков к праздникам не связаны с выполнением работниками трудовых функций, не зависят от результата работы, не предусмотрены системой оплаты труда и носят разовый характер, с них страховые взносы не исчисляются.

В то же время если подарки по итогам года относятся к выплатам стимулирующего и поощрительного характера, их следует включить в расчет взносов на страхование от травматизма. В Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ4, подарки не включены, что дает основание работникам фонда требовать доначисления взносов на их стоимость.

Учет расходов на подарки при УСН

Состав расходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носит ограниченный характер. И расходы на организацию праздников для работников, подарки в нем не предусмотрены. Поэтому для целей налогообложения они учитываться не должны. А в бухгалтерском учете указанные затраты должны покрываться за счет прибыли организации.

При этом организация, применяющая УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», учитывать в налоговой базе расходы, связанные с приобретением презентов и подарков, в составе рекламных расходов не вправе. Перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, является закрытым и расширению не подлежит.

Варианты дарения

Самый распространенный вариант дарения – когда индивидуальный предприниматель официально, путем подготовки соответствующих документов, оформляет документы и передает в дар имущество, денежные средства и другие ценности. Напомним, что согласно ст. 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, выплачивающие физическим лицам доходы, подлежащие обложению НДФЛ, являются налоговыми агентами и должны определять налоговую базу и сумму НДФЛ, производить удержание этого налога с доходов физических лиц и перечислять удержанный НДФЛ в бюджет Российской Федерации.

Среди опасных вариантов можно выделить дарение имущества индивидуальным предпринимателем своему работнику как физическому лицу, то есть одно физическое лицо дарит другому. Если налогоплательщик получает в дар имущество от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то применяются правила, установленные в ст. 228 и 229 НК РФ, с обязательным декларированием полученных в налоговом периоде доходов.

Физическое лицо, выступающее в качестве дарителя, не может признаваться налоговым агентом. Поэтому если подарок получен от физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в семейных отношениях и (или) отношениях близкого родства, то у получателя подарка возникает, согласно подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ, необходимость подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

Таким образом, индивидуальный предприниматель старается снизить налоговое бремя, не платя налог на доходы физических лиц и страховые взносы. Однако при налоговой проверке может быть выявлено, что данные лица состоят в трудовых отношениях, соответственно, могут быть доначислены налоги и штрафы.

Мнение
Свернуть Показать
Андрей Брусницын, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса:

В целях снижения рисков предъявления претензий со стороны налоговых органов индивидуальным предпринимателям не следует дарить подарки сотрудникам как физическим лицам за счет средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Раздачу подарков для целей учета и налогообложения выгодно позиционировать как рекламную акцию, но это не всегда возможно. Например, индивидуальный предприниматель раздает подарки своим сотрудникам и клиентам. Если подарок передается не неопределенному кругу лиц, а уже конкретному сотруднику и клиенту, то есть адресно, значит, затраты на его приобретение в такой ситуации – это не рекламные расходы.

Ответственность, штрафы

Если налогоплательщик своевременно не исполнит обязанность по декларированию полученных им доходов, то к нему применяются меры ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ в зависимости от количества дней нарушения сроков представления декларации.

Например, если налогоплательщик представил налоговую декларацию в налоговый орган после установленного срока, но до истечения 180 дней со дня срока представления декларации, применяется штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (но не более 30% вышеуказанной суммы и не менее 100 руб.).

Если же налогоплательщик не представит в налоговый орган декларацию в течение более 180 дней по истечении установленного срока ее представления, то по отношению к нему применяется штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

За неуплату налога в установленный срок или неполную уплату причитающейся суммы налога налогоплательщик уплачивает согласно ст. 75 НК РФ пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающейся к уплате суммы налога независимо от применения других мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Рекомендации по оформлению подарков

Не забудьте собрать все документы, подтверждающие ваши расходы и вручение подарков работникам.

Меньше проблем вызовут подарки стоимостью до 4 000 рублей по налоговому законодательству (не нужно исчислять налоги) и до 3 000 рублей по гражданскому законодательству (не нужно заключать договор в письменной форме).

Вы не сможете учесть расходы на подарки.

При предоставлении денежных средств в размере 4 000 рублей взамен подарков вы сможете избежать проблем с налогообложением страховыми взносами, к тому же работник может потратить данный подарок на любые нужды.

Не старайтесь использовать схемы дарения от физического лица физическому лицу, а также схемы участия ваших работников в рекламных акциях.


Сноски

Свернуть Показать
  1. Утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1. – Прим. ред. Вернуться назад

  2. Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». – Прим. ред. Вернуться назад

  3. Либерман К.А., Горбулин В.Д. Типичные ошибки при расчете налогов: налоговый практикум. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 552 с. Вернуться назад

  4. Утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765.Вернуться назад

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  6 голосов

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.