Сегодня очень многие российские организации ведут дела с иностранными партнерами. Законодательство о валютном регулировании и валютном контроле для таких организаций предусматривает определенные обязанности. В данной статье автор с учетом судебной практики рассматривает общие требования к паспорту сделки, а также затрагивает наиболее сложные вопросы, связанные с оформлением и представлением паспорта сделки.
Паспорт сделки (ПС) – документ, в обязательном порядке оформляемый резидентом при осуществлении валютной операции с нерезидентом, который используется органами и агентами валютного контроля для целей осуществления валютного контроля.
Несоблюдение установленных единых правил оформления ПС либо нарушение установленных сроков хранения ПС на основании части 6 статьи 15.25 КоАП РФ влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц – от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.В соответствии с частью 2 статьи 20 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) ПС должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в ПС на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов.
При этом в силу части 1 статьи 20 Закона № 173-ФЗ Банк России в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям установил единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках ПС при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Они содержатся в Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформлении паспортов сделок» (далее – Инструкция).
Существуют две формы ПС: оформляемый по контакту и оформляемый по кредитному договору. Обе формы приведены в Приложении 4 к Инструкции. Там же изложен порядок заполнения ПС.
Согласно пункту 3.3 раздела II Инструкции в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям, указанным в пункте 3.1 данного раздела, резидент по каждому контракту (кредитному договору) оформляет один ПС в одном банке ПС в порядке, указанном в Приложении 4 к Инструкции, и в соответствии с требованиями данного раздела.
Исходя из изложенного законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле обязанность по оформлению ПС возложена на резидента.
В силу пункта 6 части 1 Закона № 173-ФЗ резидентами, в частности, признаются:
- а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
- б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
- в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных юридических лиц.
Пунктом 3.4 Инструкции устанавливается: в случае если резидент осуществляет все валютные операции по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, ПС оформляется в территориальном учреждении Банка России по месту государственной регистрации резидента (по месту регистрации – для физического лица).
В этом случае территориальное учреждение Банка России, в котором резидентом оформляется ПС, исполняет функции банка ПС.
В иных случаях ПС оформляется в уполномоченном банке, в котором через счета, открытые резидентом, осуществляются валютные операции по контракту (кредитному договору).
Учитывая данные нормы, резидент вправе производить валютные операции по контракту только через тот банк, в котором оформлен ПС. Производить валютные операции по контракту через другой банк (т.е. не тот, в котором оформлен ПС) резидент не вправе.
На правомерность подобного вывода указывает и судебная практика.
По мнению судов, осуществление валютных операций через иной, хотя и уполномоченный банк, но в котором не оформлен ПС, лишает органы и агентов валютного контроля возможности осуществлять валютный контроль в соответствии с Законом № 173-ФЗ (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.09.2008 г. № Ф03-А24/08-2/4024).
Как разъяснил ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 13.05.2008 г. № А66-7795/2007, оплата товара по контракту должна осуществляться только через банковский счет, открытый в уполномоченном банке, в котором оформлен ПС по внешнеторговому контракту, поскольку иное запрещено валютным законодательством.
Переоформление ПС
Согласно пункту 3.15 раздела II Инструкции в случае внесения в контракт (кредитный договор) изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформленном резидентом ПС, либо изменения иной информации, указанной в оформленном ПС (за исключением случаев изменения наименования банка ПС, при реорганизации банка ПС только в случае преобразования (изменения организационно-правовой формы)), резидент представляет в банк ПС одновременно документы, указанные в пунктах 3.15.1–3.15.4 раздела II Инструкции.
Исходя из требований Инструкции можно сделать вывод, что ПС должен быть переоформлен в связи с изменениями, внесенными в контракт (кредитный договор), либо изменениями иной информации, указанной в оформленном ПС.
Согласно пункту 3.16 раздела II Инструкции переоформление ПС производится с учетом особенностей заполнения отдельных граф в соответствии с Приложением 4 к Инструкции.
Учитывая изложенное, положения Инструкции обязывают резидента в случае изменения условий контракта, например, о сумме контракта, переоформить ПС.
При этом под переоформлением ПС не может пониматься оформление нового ПС.
Следовательно, резидент после заключения с нерезидентом контракта (кредитного договора) оформить новый ПС не вправе.
Правомерность подобного вывода подтверждается и судебной практикой.
Судебно-арбитражная практика
По мнению ФАС Уральского округа, изложенному в постановлении от 29.07.2008 г. № Ф09-5341/08-С1, в случае внесения в контракт (кредитный договор) изменений на резидента возложена обязанность по переоформлению ПС. В действиях резидента, которым после внесения в контракт дополнительным соглашением изменений открыт новый ПС, тогда как необходимо было переоформить открытый ранее ПС, имеется состав административного правонарушения, предусмотренный частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ.
Представление ПС
Пунктом 2 части 3 статьи 23 Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля устанавливается ЦБ РФ.
Порядок представления ПС установлен главой 2 Положения о порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций, утвержденного Банком России 01.06.2004 г. № 258-П.
