Top.Mail.Ru

Новые правила заполнения авансовых счетов-фактур

Не секрет, что налогоплательщик не может принять к вычету сумму НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового кодекса. Среди прочих требований к «внешнему виду» счета-фактуры в данной статье определены его обязательные реквизиты. Порядок их заполнения Правительство разъяснило в постановлении от 02.12.2000 г. № 914. В связи с по­правками в Налоговый кодекс, согласно которым с 1 января 2009 года покупатели, перечислившие продавцу предоплату, получили возможность принять к вычету НДС с этой суммы, не дожидаясь поставки товара, данный документ нуждался в явной доработке, что и было сделано посредством принятия постановления Правительства РФ от 26.05.2009 г. № 451. Остановимся подробнее на новых правилах оформления счетов-фактур, ­выставленных на полученную предоплату в счет предстоящих поставок.
В порядок заполнения счетов-фактур постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 г. № 451 «О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914» (далее – Постановление № 451) внесены важные коррективы. Остановимся подробнее на правилах оформления счетов-фактур, выставленных на полученную предоплату в счет предстоящих поставок.

Напомним, с 1 января 2009 года покупатели, перечислившие продавцу предоплату, получили возможность принять к вычету НДС с этой суммы, не дожидаясь поставки товара (Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ (далее – Закон № 224-ФЗ)). Данное право возникает у покупателя на основании счета-фактуры, выставленного продавцом в течение пяти календарных дней после поступления аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). В этом случае сумма НДС определяется по расчетной ставке в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ.

Не секрет, что налогоплательщик не может принять к вычету сумму НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового кодекса. Среди прочих требований к «внешнему виду» счета-фактуры в данной статье определены его обязательные реквизиты. Порядок их заполнения Правительство разъяснило в постановлении от 02.12.2000 г. № 914. В связи с указанными выше поправками в Налоговый кодекс данный документ нуждался в явной доработке, что и было сделано посредством Постановления № 451, требованиям которого необходимо следовать с 10 июня 2009 года включительно.

Каковы же эти изменения?

Требования к авансовому счету-фактуре

Напомним, авансовый счет-фактура должен содержать реквизиты, указанные в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ.

Фрагмент документа

Пункт 5.1 статьи 169 Налогового кодекса

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

  • порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
  • наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
  • номер платежно-расчетного документа;
  • наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг;
  • сумма предоплаты;
  • налоговая ставка;
  • сумма налога, определенная с учетом применяемой налоговой ставки.

Рассмотрим порядок заполнения этих реквизитов по новым правилам.

Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры

В письме Минфина от 06.03.2009 г. № 03-07-15/39 (далее – Письмо № 03-07-15/39) определен порядок выставления счетов-фактур комиссионером (агентом). Так, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) комиссионер (агент), осуществляющий в рамках комиссионного договора реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени, выставляет покупателю на данную сумму счет-фактуру. При этом комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру с отражением показателей того счета-фактуры, который выставил комиссионер (агент) покупателю. Комиссионер (агент) в данном случае счета-фактуры на полученный аванс в счет предстоящих поставок, выставленные им покупателю, в книге продаж не отражает.

Постановление № 451 уточнило порядок заполнения реквизита «порядковый номер» и дату выписки счета-фактуры при выставлении счетов-фактур комиссионером (агентом).

Фрагмент документа

Подпункт и) пункта 2 Постановления № 451

В строке 1 – порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, при составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю в этой строке счетов-фактур указывается единая дата – дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю.

Наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя

Постановление № 451 изменило и правила заполнения строки 2 счета-фактуры.

Напомним, прежняя редакция постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 разрешала указывать полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. По новым же правилам необходимо прописывать оба варианта – и полный, и сокращенный – наименования продавца согласно учредительным документам (пп. и) п. 2 Постановления № 451).

Однако не уточняется порядок заполнения данной строки в случаях, когда у налогоплательщика в учредительных документах сокращенное наименование отсутствует. Ведь согласно гражданскому законодательству юридические лица «вправе иметь» (но не обязаны) сокращенное фирменное наименование.

Фрагмент документа

Пункт 3 статьи 1473 Гражданского кодекса

Юридическое лицо должно иметь полное и вправе иметь сокращенное фирменное наименование…

Никаких изменений по данному поводу не вносилось и в Налоговый кодекс, в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 которого речь идет о наименовании налогоплательщика без конкретного указания, полное оно или сокращенное. В то же время не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению лишь те счета-фактуры, которые составлены и выставлены с нарушением указанных пунктов (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Так как же поступать компаниям, если у них или у их контрагентов в учредительных документах отсутствует сокращенное наименование? К сожалению, организациям придется ждать официального ответа на данный вопрос. А до его появления в строке 2 счета-фактуры следует указывать только полное наименование компании в соответствии с учредительными документами. В доказательство своих действий предприятия могут представить проверяющим органам Устав организации, где зарегистрировано лишь полное наименование.

Основные сложности возникнут у налогоплательщиков при получении от контрагента счетов-фактур с указанием только полного наименования продавца. На сегодняшний день чиновники однозначны в своих заключениях: сумму НДС по такому счету-фактуре принять к вычету нельзя. Обратите внимание, что данная позиция касается тех счетов-фактур, которые выставлены после 9 июня 2009 года. По оформленным же до этой даты документам, содержащим только полное наименование продавца, организации смогут получить налоговый вычет. Очевидно, чтобы избежать претензий налоговых органов, до появления соответствующих разъяснений чиновников предприятиям следует требовать от своих контрагентов счета-фактуры, заполненные согласно новым правилам.

В то же время порядок заполнения строки 6 счета-фактуры остался прежним: разрешается указывать полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Логичным является и то, что теперь при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, в том числе налоговыми агентами, в графах грузоотправитель и грузополучатель (строки 3 и 4) ставят прочерки.

Справка

Хотя Минфин и разрешил принимать счета-фактуры, выставленные до 9 июня, которые содержат только одно наименование продавца, налоговики в некоторых регионах, например, в УФНС по Новгородской области и Пермскому краю, собираются отказывать в вычете в этом случае. А в УФНС Иркутской области попросят представить «уточненные» счета-фактуры, где будут указаны оба наименования. Два названия будут требовать в УФНС по Мурманской, Челябинской, Орловской, Тюменской, Ярославской, Тамбовской, Брянской, Кировской областям и Хабаровскому краю. Главный аргумент инспекторов этих управлений – «потому что так правильно».

В управлениях по Калужской, Рязанской, Тверской, Ульяновской, Ивановской и Курганской областям не будут отказывать в вычете, так как считают, что наименование компании – это второстепенный реквизит. А в Волгоградской, Воронежской и Костромской областях не откажут в вычете из-за счета-фактуры с одним названием компаниям, которые известны в регионе.

Наименование платежно-расчетного документа

При заполнении строки 5 счета-фактуры следует руководствоваться подпунктом и) пункта 2 Постановления № 451.

Ранее по строке 5 отражались реквизиты платежно-расчетного документа или кассового чека. Данное правило дополнено новым указанием: при составлении счета-фактуры на полученную в безденежной форме сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок в этой строке следует ставить прочерк. Необходимо обратить внимание, что при расчетах наличными средствами в данной строке, как и прежде, отражаются реквизиты кассового чека. Казалось бы, как и раньше, по такому счету-фактуре можно принять суммы НДС к вычету. Однако финансисты в Письме № 03-07-15/39 в такой возможности отказывают.

Как видно, в позиции финансового ведомства относительно безденежной формы расчетов прослеживается логика: в строке 5 счета-фактуры ставится прочерк и, как следствие, не выполняется требование пункта 9 статьи 172 НК РФ о подтверждении произведенной предоплаты, необходимом для принятия НДС к вычету с этой суммы.

Однако возникает вопрос: если по счетам-фактурам на полученную в безденежной форме сумму оплаты (частичной оплаты) нельзя принять НДС к вычету, какой смысл в их наличии у покупателя?

Сумма предоплаты

В графе 8 счета-фактуры «сумма налога» в случае получения предоплаты указывается сумма НДС, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ, то есть расчетным методом (пп. и) п. 2 Постановления № 451).

Обратите внимание: в авансовом счете-фактуре прочерки также ставятся в графах табличной части 2–6, 10 и 11 (фактически следует заполнять только графы 1, 7, 8 и 9). При регистрации авансового счета-фактуры, полученного от продавца, в книге покупок в графах 4, 6, 8а и 9а покупатель должен ставить прочерки, а продавец при регистрации этого авансового счета-фактуры в книге продаж прочерки ставит в графах 5а и 6а.

«Книжная» регистрация счетов-фактур

Теперь у покупателей появилась возможность регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов по перечисленным авансам, и, соответственно, предъявлять НДС к вычету. Между тем продавцы указанные счета-фактуры записывают в книгу продаж. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной предоплаты счета-фактуры на аванс регистрируются продавцами в книге покупок. Аналогичным образом поступают и при использовании безденежной формы расчетов. В то же время полученные счета-фактуры по безденежным авансам в книге покупок не регистрируют (подп. г, д, ж п. 2 Постановления № 451).

В случае изменения условий либо расторжения договора и возврата аванса счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке. Сделать это надо не позднее 1 года с момента отказа (подп. д п. 2 Постановления № 451).

Отметим, что чиновники разрешили авансовые счета-фактуры, по которым должна быть осуществлена поставка товаров (работ, услуг) или передача имущественных прав, для использования одновременно как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, регистрировать в книге покупок на всю сумму, указанную в данных счетах-фактурах (подп. в п. 2 Постановления № 451).

И напоследок отметим, что в соответствии с подпунктом ж пункта 2 Постановления № 451 счета-фактуры на авансы не составляют при получении предоплаты лица, использующие право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также при получении авансов в счет поставок товаров, длительность производственного цикла которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ) и которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ) или вовсе не подлежат налогообложению.

Примерная часть

Приведем пример заполнения счета-фактуры при получении оплаты (частичной оплаты) (см. Пример).

Предположим, закрытое акционерное общество «Статус-кво» оказывает услуги, в частности консультационное обслуживание по вопросам налогообложения, бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с учредительными документами оно имеет сокращенное наименование ЗАО «Статус-кво».

Первого августа 2008 года с обществом с ограниченной ответственностью «Альтаир» (ООО «Альтаир») был подписан договор № 27 на оказание вышеупомянутых услуг. Согласно ему не позднее пятого числа каждого месяца производится предоплата в размере 133 500 руб., в том числе НДС 20 364,41 руб.

Пятого июня 2009 года была получена предоплата за июнь в сумме 133 500 руб. по платежному поручению № 72 от 05.06.2009 г.

7 июня ЗАО «Статус-кво» выписало счет-фактуру на полученный аванс в двух экземплярах. Один был передан покупателю услуг, второй экземпляр зарегистрирован в книге продаж и подшит в журнале учета выставленных счетов-фактур.

По строке 2 счета-фактуры указано полное наименование компании – закрытое акционерное общество «Статус-кво», а также сокращенное, зафиксированное в учредительных документах – ООО «Статус-кво».

Компания оказывает услуги, поэтому в строках 3 и 4 (данные грузополучателя и грузоотправителя), а также в графах 2–6 и 10, 11 счета-фактуры ставятся прочерки.

В графе 7 «Налоговая ставка» указывается 18%/118%, а в графе 8 «Сумма налога» – соответственно, рассчитанная сумма НДС.

Подробнее о порядке выставления, заполнения и регистрации счетов-фактур в книгах покупок и продаж налоговыми агентами читайте в следующем номере.
Оценить статью
s
В избранное

Выбери свой вариант доступа

Получать бесплатные
статьи на e-mail
Подписаться на
журнал на почте
Подписаться на
журнал сейчас

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС

На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.

Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.

Переплата по налогу: как вернуть?

Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.

Справка о зарплате для центра занятости

Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной ­подготовки, ­переподготовки и повышения квалификации.

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.

Служебное жилье: налоговые проблемы и их решение

Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.