Амортизация имущества в 2009 году

Состав имущества

Амортизируемым признается имущество организации, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

• первоначальная стоимость – не менее 20 000 руб.;
• срок полезного использования превышает 12 месяцев;
• принадлежит организации на праве собственности (если иное ­не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
• используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество можно подразделить на следующие виды:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Отметим новый вид амортизируемого имущества, введенный с 1 января 2009 года, – это капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Порядок их амортизации аналогичен порядку, который применяется в отношении капитальных вложений в арендованные ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ):

• капвложения, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, амортизируются последним в соответствии ­с главой 25 НК РФ;
• капитальные вложения, произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов ОС в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Изменения, внесенные в пункт 1 статьи 257 НК РФ, закрепили право организаций амортизировать основные средства, выявленные в результате инвентаризации. Первоначальная стоимость таких объектов определяется как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении (п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Имущество, которое не подлежит амортизации, перечислено в пункте 2 статьи 256 НК РФ. Следует отметить, что из указанного перечня исключен подпункт 5, а именно: продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота). Причем данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года (подп. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2008 г. № 135-ФЗ). Поскольку в бухгалтерском учете амортизация продуктивного скота начислялась, то возникали постоянные налоговые обязательства. Теперь все перечисленные животные будут амортизироваться ­в общеустановленном порядке и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Амортизационная премия

Часть расходов при приобретении либо создании основных средств организация вправе признать единовременно в виде амортизационной премии. Ее предельный размер зависит от того, к какой амортизационной группе относятся основные средства. Так, в соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса для 1-2 и 8–10 групп этот показатель не должен превышать 10%, а для 3–7 групп он может достигать 30%. Такой же размер амортизационной премии установлен и для случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

Обратите внимание, что амортизационную премию необходимо восстановить в случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Очевидно, сумму восстановленной амортизационной премии нужно включить в доходы того периода, когда ОС реализовано.

Исходя из экономического смысла, амортизационная премия не должна «выпадать» из расходов налогоплательщиков. Таким образом, сумма премии в составе остаточной стоимости основных средств уменьшает доходы от реализации в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Восстанавливать амортизационную премию необходимо по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2008 года и реализуются после 1 января 2009 года (п. 10 ст. 9 Закона № 224-ФЗ).

Методы амортизации

Сумма амортизации начисляется ежемесячно и учитывается в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 272, п. 2 ст. 259 НК РФ).

По общему правилу амортизационные отчисления рассчитываются и включаются в расходы ежемесячно (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Размер амортизационных отчислений зависит:

• от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
• срока полезного использования ОС;
• метода начисления амортизации.

В 2009 году, как и прежде, предусмотрено два метода амортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Порядок применения линейного метода не претерпел существенных изменений (ст. 259.1 НК РФ). Так, уточнено, что при формировании амортизационных групп срок полезного использования объекта определяется на основе Классификации основных средств без учета его увеличения (уменьшения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов.

А вот нелинейный метод изменился основательно (ст. 259.2 НК РФ). Рассмотрим порядок его применения подробнее.

Расчет амортизационных отчислений нелинейным методом производится теперь по амортизационной группе (подгруппе), а не по каждому объекту в отдельности.

Введено новое понятие «суммарный баланс». Он определяется как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к отдельной группе (подгруппе). При вычислении суммарного баланса не учитывается стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ, а именно: здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группам.

Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Суммарный баланс может увеличиваться или уменьшаться в связи с изменением:

• количества объектов (ввод в эксплуатацию или выбытие);
• первоначальной стоимости объектов (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, ­частичная ликвидация объектов).

Кроме того, суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется в случаях, если:

• в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) равен нулю;
• суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей по состоянию на 1-е число двух месяцев подряд.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

где

• A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
• B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
• k – норма амортизации для соответствующей амортизационной ­группы (подгруппы).

Нормы амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно – они приведены в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ (см. Таблицу 1).

Сравним налоговые последствия применения линейного и нелинейного метода (см. Пример 1).

Обратите внимание: для расчета налога на прибыль организациям, имеющим обособленные подразделения, необходимо знать остаточную стоимость амортизируемого имущества каждого дочернего предприятия. Для этих целей компании, применяющие нелинейный метод, вправе с 1 января 2009 года определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Списание нематериальных активов

С 1 января 2009 года при выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов можно учесть сумму недоначисленной амортизации во внереализационных расходах (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Отметим, что данный порядок действует в случае начисления амортизации линейным методом. При использовании нелинейного метода амортизируемое имущество выводится из эксплуатации в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.

Понижающий коэффициент

Согласно статье 3 Закона № 224-ФЗ с 1 января 2009 года к основной норме амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов понижающий коэффициент 0,5 применяться не будет (см. Пример 2).