Переход на УСН

Плюсы и минусы упрощенки

Сначала рассмотрим, какая выгода предприятиям и индивидуальным предпринимателям от перехода на упрощенную систему налогообложения.

Документооборот

Пожалуй, с уменьшением документооборота трудно поспорить. Ведь все упрощенцы освобождены от ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Однако из данного правила есть и исключения (см. Таблицу 1).

В свою очередь все упрощенцы обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (ст. 346.24 НК РФ). Форма и порядок заполнения этого документа утверждены приказом Минфина от 30.12.2005 г. № 167н.

Налогообложение

Применение упрощенной системы ведет к явному снижению налогового бремени компании (см. Таблицу 2).

Следует иметь в виду, что организации и индивидуальные предприниматели, работающие на УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

И конечно, предприятию не стоит ни с кем делиться, что оно перешло на спецрежим ради снижения налогов, и увлекаться «арендой» персонала у родственной фирмы, работающей на упрощенке. Ведь в таких случаях чиновники могут прийти к выводу о создании схемы уклонения от уплаты ЕСН (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2008 г. № А11-9996/2007-К2-27/213, Уральского округа от 30.07.2008 г. № Ф09-5409/08-С3, Северо-Западного округа от 25.01.2008 г. № А05-4768/2007).

Лимит доходов

Для упрощенцев законодатель ввел предельную величину полученных доходов, тем самым не допустив крупный бизнес в этот спецрежим.

Итак, по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика не должны превысить 20 млн рублей. Причем указанная сумма лимита подлежит ежегодному индексированию на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Он ежегодно обновляется, и новый показатель Минэкономразвития должен не позднее 20 ноября публиковать в «Российской газете», согласовав предварительно с Минфином (п. 2 распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 г. № 1834-р).

Отметим, что на 2008 год коэффициент-дефлятор, необходимый в рамках упрощенки, равен 1,34 (приказ МЭРТ от 22.10.2007 г. № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 НК РФ “Упрощенная система налогообложения” на 2008 год»). Поэтому в текущем году величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение УСН, составляет 26 800 тыс. руб. (20 млн руб. ? 1,34) (письма Минфина от 14.05.2008 г. № 03-11-05/123, от 11 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/70, от 12.03.2008 г. № 03-11-04/2/48, от 18.02.2008 г. № 03-11-04/2/38, от 31.01.2008 г. № 03-11-04/2/22).

Необходимо учитывать, что максимальную величину определяют, исходя только из тех доходов, которые получены от деятельности, переведенной на упрощенку (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина 26.08.2008 г. № 03-11-04/2/124, от 18.02.2008 г. № 03-11-04/2/39).

Порядок перехода на УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти с 2009 года на упрощенную систему налогообложения, должны с 1 октября по 30 ноября подать в инспекцию по месту своего нахождения (жительства) заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В нынешнем году срок подачи этого документа истекает 1 декабря, поскольку 30 ноября является выходным днем (подп. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В свою очередь лица, которые до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, также вправе на основании заявления перейти на упрощенку с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате вмененного налога (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Нужно иметь в виду, что вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели направляют указанное заявление инспекторам в течение пяти дней с даты постановки их на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Здесь следует отметить, что срок подачи для них не является пресекательным. Дело в том, что заявление о применении упрощенки носит уведомительный характер (определения ВАС от 21.07.2008 г. № 8705/08 и от 24.04.2008 г. № 5626/08).

Рекомендуемая форма заявления утверждена приказом МНС от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». В нем указывают размер доходов за девять месяцев текущего года, а также данные о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября (п. 1 ст. 346.13).

При выборе объекта налогообложения (см. Схему 1) необходимо учитывать, что:

• при расчете упрощенного налога применяется кассовый метод учета;
• перечень принимаемых расходов является закрытым;
• налогоплательщики, участвующие в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Список тех, кто не сможет перейти на упрощенку, приведен в статье 346.12 Налогового кодекса (см. Таблицу 3).

В заключение напомним, что компании и предприниматели, получившие в 2008 году от налоговых органов уведомление о возможности применять упрощенку с 1 января 2009 года, вправе отказаться от своего решения о переходе на спецрежим. Единственно, им придется об этом уведомить инспекторов не позднее 15 января 2009 года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ, письма ФНС от 27.06.2007 г. № ХС-6-02/503@ и Минфина от 30.05.2007 г. № 03-11-02/154).

Переходные положения в случае начала применения УСН, а также принудительный и добровольный возврат на общую систему налогообложения мы рассмотрим в одном из следующих номеров журнала.