Top.Mail.Ru
Большая часть существенных изменений затрагивает налог на прибыль. В частности, обновлены нормы, регламентирующие материальные расходы. С 1 января 2009 года расширен перечень коммунальных услуг. Положительные изменения произошли в расходах на оплату труда. Например, норма по расходам на ДМС увеличена в два раза. Кроме того, с нового года предприятия могут включать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилых помещений. Прописаны новые нормы для основных средств и нематериальных активов (серьезно меняется амортизация имущества), а также прочих расходов (командировочные, на обучение).
Законом от 22.07.2008 г. №158-ФЗ практически во все статьи Налогового кодекса, расходы по которым относятся в состав прямых, приняты изменения или включены совершенно новые дополнения. Многие изменения повлияют на учетную политику предприятий, разработкой которой предстоит заняться уже через два месяца.

Материальные расходы

Первые изменения касаются материальных расходов. В 254 статье корректировки произошли в части расширения перечня коммунальных услуг. Если раньше предприятия-налогоплательщики в состав материальных расходов могли включать расходы на трансформацию и передачу энергии, то теперь сюда причислены и расходы на производство и (или) приобретение мощности. Это дополнение в подпункт 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса в первой части касается больших производственных предприятий, где имеются собственные котельные или тепловые станции; во второй части предприятий, которые приобретают тепло-, электроэнергию (собственники помещений или арендаторы) со стороны для различных производственных и управленческих нужд.

Пример 1

Научно-производственное предприятие, имеющее собственную котельную, осуществляет производство теплоэнергии, для чего производится забор и нагрев воды и передача теплой воды в производственные цеха. Без этих расходов выпуск конечной продукции предприятия невозможен. Поэтому расходы на производство теплоэнергии в соответствии с технологическим процессом и учетной политикой предприятия для целей налогообложения рассматриваются как расходы, связанные с производством и реализацией.

В 2008 году на основании положений статьи 252 и подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, а также учетной политики предприятия для целей налогообложения затраты на выработку теплоэнергии относятся к прочим расходам и в расчет незавершенного производства не включаются.

В 2009 году те же расходы относятся к материальным расходам, которые в соответствии с положениями пункта 1 статьи 318 Кодекса, так же как и в 2008 году, могут быть отнесены к косвенным расходам. Однако в этом случае подход должен быть несколько иной.

Поскольку предприятие в состав материальных расходов включает результаты услуг собственного производства, на основании пункта 4 статьи 254 Налогового кодекса оценку услуг по производству теплоэнергии предприятие обязано производить исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса. То есть исходя из прямых расходов, состав которых по этому виду деятельности закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Перечень прямых расходов по котельной предприятия включает следующие расходы:

  • газ, который идет на подогрев воды;
  • вода, забираемая для производства;
  • расходы на оплату труда работников котельной, включая премии за производственные результаты и добровольное медицинское страхование;
  • отчисления на ЕСН, ПФР и ФСС от несчастных случаев (по работникам котельной);
  • амортизация здания и оборудования котельной.

Ежеквартально вышеперечисленные расходы на предприятии составляют 3 000 000 рублей.

Кроме этих расходов, котельная имеет и другие затраты:

  • расходы на спецодежду и инвентарь;
  • расходы на ремонт оборудования;
  • техническое обслуживание газового и котельного оборудования;
  • услуги связи и т.д.

Сумма этих расходов составляет 1 200 000 руб.

Таким образом, с одной стороны, предприятие должно разделять прямые и косвенные расходы на основании пункта 4 статьи 254 Налогового кодекса. А с другой, и прямые, и косвенные коммунальные услуги, в случае если они в соответствии с учетной политикой конкретного предприятия относятся к косвенным, смысла их раздельного учета нет. Так как налоговое законодательство разрешает их учитывать в налоговой базе в момент их осуществления.

Однако в налоговой декларации по налогу на прибыль действуют свои правила: если строка для отражения конкретных показателей четко определена законодателем, то именно ее и надо использовать при заполнении (см. приказ от 05.05.2008 г. № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения»). Иначе это будет считаться нарушением налогового законодательства и повлечет штрафные санкции. Другими словами, прямые расходы, связанные с производством теплоэнергии, надо отражать по строке 010 Приложения № 2 к Листу 02, косвенные – по строке 040.

Поэтому в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 и 2009 год эти расходы будут отражены следующим образом (см. Таблицу 1).

Таблица 1. Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (фрагмент Приложения № 2 к Листу 02)

Таким образом, законодатель, исключив сомнения многих налогоплательщиков по поводу порядка классификации этих производственных расходов, начиная с 2009 года, оставил двойственность по поводу порядка их формирования: в составе косвенных или в составе прямых и косвенных расходов.

Расходы на оплату труда

Положительные изменения произошли по некоторым позициям статьи 255 Налогового кодекса.

Первый плюс касается пункта 16 статьи 255 Кодекса. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, которые можно было включить в состав расходов на оплату труда в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда, с 2009 года можно включать в размере, в два раза превышающем прежний (6 процентов). Теперь, когда добровольное медицинское страхование стало довольно популярным и входит в состав соцпакета, предлагаемого работодателями, увеличение лимита на руку налогоплательщикам налога на прибыль.

Кроме этого, в статью 255 добавлен совершенно новый пункт (пункт 24.1), который будет действовать только до 1 января 2012 года. Согласно ему в состав расходов на оплату труда предприятия с 2009 года могут включать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Правда, указанные расходы для целей налогообложения будут признаваться в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Пример 2

На предприятии числится сотрудник Иванов, который в 2008 году приобрел квартиру. Для этого он взял банковский кредит под 10 процентов годовых. Ежемесячные проценты по кредиту составляют 45 000 рублей.

Предприятие, заинтересованное в работнике, который прошел специальное обучение по работе на уникальном оборудовании, принимает решение о возмещении части затрат по уплате процентов по полученному кредиту на приобретение квартиры в размере 20 000 рублей, начиная с 1 января 2009 года.

Главбух сделал предварительный расчет.

В первом квартале 2009 года проценты по кредиту Иванова составят 135 000 руб., из которых 60 000 руб. предполагается возместить работодателем. Квартальный фонд оплаты труда предприятия составляет 9 000 000 руб., 3 процента от этой суммы – 270 000 руб.

Помогая Иванову, работодатель, во-первых, сохранит время и деньги, потраченные на обучение Иванова, во-вторых, являясь прибыльным предприятием, немного увеличит расходную часть налоговой базы по налогу на прибыль на 60 000 руб. Поскольку в целях налогового учета возмещение процентов приравнивается к оплате труда Иванова, эти расходы должны быть включены в состав прямых расходов, как и остальные выплаты Иванову в соответствии с трудовым договором.

Для документального подтверждения этих расходов уже в 2008 году предприятие внесло соответствующее дополнение в трудовой договор с Ивановым.

Поскольку возможность включать такие расходы в налоговую базу по налогу на прибыль определена пока 2012 годом, то работодатель также обязался «гасить» за Иванова часть процентов лишь до 31 декабря 2011 года.

Наряду с такими революционными изменениями в части нового вида расходов на оплату труда стоит отметить, что законодатель почему-то не внес планируемые ранее изменения по пункту 21 статьи 255 Налогового кодекса. Напомним, что в соответствии с этим пунктом в налоговую базу не включаются расходы на оплату труда работников, состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда). Для пояснения можно использовать предыдущий пример.

Пример 3

Если слесарь Иванов, работающий с этим предприятием по трудовому договору, заключит еще и договор подряда на выполнение, например, разовой работы, которая не входит в его прямые трудовые обязанности, то оплата труда по трудовому договору будет включаться в налоговую базу в обычном порядке, а по договору подряда на основании пункта 21 статьи 255 Налогового кодекса – нет.

Основные средства

Большая часть изменений и дополнений, принятых Законом № 158-ФЗ, касается основных средств (амортизируемое имущество), а точнее – амортизации.

Во-первых, амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, которая утверждается Правительством РФ.

Во-вторых, амортизация в целях налога на прибыль может начисляться только двумя методами (линейным и нелинейным).

В-третьих, также может применяться амортизационная премия, повышенные и пониженные коэффициенты и т.д.

Однако есть и принципиальные отличия от старого порядка, которые в сжатом виде представлены в Таблице 2.

Таблица 2. Основные изменения по налоговому учету амортизируемого имущества

Кроме этого, новая редакция Налогового кодекса предполагает наличие не только амортизационных групп, но и подгрупп, если предприятие будет применять нелинейный метод амортизации. Подгруппы в составе амортизационной группы формируют объекты амортизируемого имущества, к которым применяются повышающие или понижающие коэффициенты.

Учет амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Поскольку большинство предприятий ведет автоматизированный учет основных средств, то раздельный учет основных средств по группам и подгруппам не должен создавать много неудобств.

Кроме того, ранее можно было применять тот или иной метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ). С 2009 года по всему амортизируемому имуществу должен применяться либо только линейный, либо только нелинейный метод.

В новой редакции Кодекса способы начисления амортизации рассматриваются в разных статьях: в статье 259 предусмотрен общий раздел, в статье 259.1 рассматривается только линейный способ, в статье 259.2 – нелинейный, в статье 259.3 – применение повышающих и понижающих коэффициентов.

Обратите внимание: предусмотрев переход с одного метода амортизации на другой, причем пока только в одну сторону (нелинейного на линейный), законодатель, по сути, дал «зеленый свет» налоговым оптимизаторам и указал на преимущество применения в первые годы эксплуатации объектов амортизируемого имущества по сравнению с применением нелинейного метода перед линейным методом амортизации.

Изменение метода допускается только с начала налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Напомним, что по действующему сегодня налоговому законодательству один раз принятый метод амортизации изменению не подлежит.

Пример 4

Предприятие в ноябре 2008 года приобрело стреловой кран стоимостью 3 600 000 руб. (без учета НДС). Предположительно кран будет задействован на предприятии всего два с половиной года. Срок его амортизации в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, больше и может составлять от 3 до 5 лет (3 группа, код ОКОФ 14 2915251).

Учитывая требования и возможности законодательства, вступающие в силу с 2009 года, предприятие принимает решение ввести в эксплуатацию кран в декабре 2008 года. В этом случае амортизация будет начисляться с 2009 года.

Предприятие произвело расчет:

  • при применении линейного метода амортизации кран будет списан минимум за 3 года, а расходы в год составят 1 200 000 руб. (3 600 000 руб. / 3 года),
  • при применении нелинейного метода амортизации стоимость крана будет списана намного быстрее, чем по линейному.

Поэтому, применяя с 2009 года норму амортизации нелинейного метода, предусмотренную для третьей амортизационной группы в размере 5,6 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ), предприятие значительно выиграет, увеличив расходы, включаемые в налоговую базу уже в первый год, которые составят 2 419 200 руб. (3 600 000 руб. х 5,6 / 100 х 12 мес.). И это будет полностью совпадать с планируемым сроком использования стрелового крана на данном предприятии.

Исходя из этого расчета, предприятие принимает решение начислять амортизацию нелинейным методом.

Продолжая тему предыдущего примера, оговоримся, что особенности применения нелинейного метода очень подробно описаны в новой статье 259.2 Налогового кодекса, и, конечно, особенности начисления амортизации по этому методу для упрощения расчетов не учитывались.

Также хотелось бы обратить внимание практиков еще на один момент. Начисление амортизации исключительно по одному из двух способов по новым требованиям предполагает, так сказать, оптовый подход, то есть применительно ко всем объектам основных средств (за исключением, как и раньше, зданий и сооружений, относящихся к восьмой–десятой группам, амортизация по которым может начисляться только по линейному методу). Очевидно, что желание видеть в налоговом учете предприятий исключительно один метод амортизации амортизируемого имущества может быть применимо только к вновь поступившим на предприятия объектам амортизируемого имущества. Так как если предприятие до 2009 года применяло линейный метод начисления амортизации, а с 2009 года предполагает применение нелинейного метода, то пожелание законодателя о применении только одного метода так и останется пожеланием. Поскольку он может быть реализован лишь на новых предприятиях, которые будут приобретать основные средства с года нововведений.

Нематериальные активы

Нематериальные активы с 2009 года, так же как и основные средства, должны включаться в амортизационные группы исходя из срока полезного использования (п. 5 ст. 258 НК РФ). При этом определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По сути, законодатель таким нововведением просто обобщает технику ведения, начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов. Единственным отличием при этом будет то, что по основным средствам амортизационные группы устанавливаются централизованно (Правительством РФ), а по нематериальным активам – в зависимости от намерений конкретного предприятия использовать те или иные виды интеллектуальной собственности, выданные на соответствующий срок.

Прочие расходы

Командировочные расходы

С 2009 года расходы на командировки в виде суточных и полевого довольствия теперь будут совпадать с данными бухгалтерского учета. Нормирование этих расходов отменяется (абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на обучение

А в расходы на обучение сотрудников, состоящих в штате предприятия, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса, теперь будут включаться не только расходы на подготовку и переподготовку кадров, но и расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Таким образом, расходы на получение среднего профессионального и высшего, а также послевузовского профессионального образования организации вправе учитывать в своих расходах.

Условия включения этих расходов в налоговую базу также улучшились.

Во-первых, исчезло ограничение для работников, не состоящих в штате (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ). Теперь обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку (семинары, тренинги) могут проходить работники, заключившие с предприятием-работодателем трудовой договор (штатники), либо физические лица, заключившие с предприятием-работодателем договор, предусматривающий обязанность гражданина не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных предприятием-работодателем, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года.

Если трудовой договор между указанным гражданином и предприятием-работодателем прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), предприятиеработодатель обязано включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.

Если трудовой договор гражданина с предприятием-работодателем не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также должны быть включены во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Во-вторых, удалено малопонятное и мало кем в связи с этим подтверждаемое на практике условие о том, чтобы программа подготовки (переподготовки) способствовала повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности.

Исключительные права на ЭВМ

Бухгалтерские программы, информационные, специализированные программы (проектные, строительные, нормировочные и т.д.) есть практически у всех.

С 2009 года стоимость приобретенных исключительных прав на программы для ЭВМ, а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных следует включать в состав прочих расходов. Стоимость будет составлять уже не 10 000 рублей, а (до) 20 000 рублей. Такие изменения были внесены в подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Напомним, что исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных стоимостью свыше 20 000 рублей относятся к нематериальным активам. При этом первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, включает следующие расходы:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
  • регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в соответствии с договором;
  • вознаграждения посредникам, начисленные до принятия объектов к учету;
  • невозмещаемые суммы налогов, предъявленные организации при приобретении нематериальных активов и учитываемые в стоимости НМА в соответствии с налоговым законодательством.

До 2009 года признание расходов по исключительным правам на программы для ЭВМ некоторые предприятия утверждали в своей учетной политике следующим образом:

  1. затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 тыс. руб. учитываются как прочие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  2. затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 тыс. до 20 тыс. руб. учитываются как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  3. затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью свыше 20 тыс. руб. учитываются как нематериальные активы (подп. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ);
  4. затраты по приобретению прав на использование по лицензионному договору незарегистрированной программы для ЭВМ включаются в прочие расходы, так как регистрация программы для ЭВМ в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности в соответствии со статьями 1259 и 1262 Гражданского кодекса может быть проведена только по желанию правообладателя (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С 2009 года такая необходимость благодаря принятому Закону № 185-ФЗ отсутствует.

Оценить статью
s
В избранное

Выбери свой вариант доступа

Получать бесплатные
статьи на e-mail
Подписаться на
журнал на почте
Подписаться на
журнал сейчас

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС

На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.

Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.

Переплата по налогу: как вернуть?

Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.

Справка о зарплате для центра занятости

Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной ­подготовки, ­переподготовки и повышения квалификации.

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.

Служебное жилье: налоговые проблемы и их решение

Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.