Top.Mail.Ru
Перед составлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2010 года было бы неплохо проверить себя и выяснить, все ли изменения законодательства учтены. С 01.01.2010 г. вступили в силу существенные поправки, внесенные в главу 25 Налогового кодекса РФ. В статье рассмотрены основные изменения, касающиеся порядка исчисления налога на прибыль, приведенные в сравнении с порядком, действовавшим до 2010 года.
Как говорится в известной русской поговорке, цыплят по осень считают. Вот и для бухгалтеров наступил очередной отчетный месяц. В октябре сдается отчетность за 9 месяцев текущего года. Пора проанализировать изменения и дополнения, которые были внесены в порядок расчета налога на прибыль организаций, а заодно и проверить себя. Чтобы понять, как новшества отразились на налоговой базе, рассмотрим их в сравнении с правилами, которые ­действовали до 2010 года.

Налоговые разницы

До 01.01.2010 г. выданные (полученные) авансы, стоимость которых выражена в валюте, подлежали переоценке по курсу, действовавшему на последний день отчетного (налогового) периода. Тогда как в бухгалтерском учете такая переоценка не производилась (п. 9 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н). Вследствие разности применяемых курсов стоимость приобретаемого (реализованного) товара (работы, услуги) в бухгалтерском и налоговом учете была разная, возникали постоянные налоговые разницы, которые отражались в бухгалтерском учете, согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н.

Пример 1

Учет до 01.01.2010 г.

ООО «Сигма» приобрело у иностранного поставщика оборудование стоимостью 12 000 $. 06.04.2909 был перечислен аванс в размере 6000 $, 07.05.2009 была произведена доплата в размере 6000 $. В учете ­оборудование было отражено 12.05.2009.

В налоговом учете стоимость оборудования будет сформирована по курсу на дату принятия оборудования к учету: 390 640,80 руб. (12 000 $ х 32,5534 руб.)

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Учет после 01.01.2010 г.

ООО «Сигма» приобрело у иностранного поставщика оборудование стоимостью 12 000 $. 06.04.2010 был перечислен аванс в размере 6000 $, 07.05.2010 была произведена доплата в размере 6000 $. В учете ­оборудование было отражено 12.05.2010.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете стоимость оборудования будет сформирована по курсам на даты перечисления авансов и будет ­одинаковой.

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Учет процентов по полученным кредитам и займам

Первое изменение в учете процентов по долговым обязательствам касается приостановления с 01.01.2010 г. по 30.06.2010 г. действия абз. 4 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.2009 г. В этот период при отсутствии долговых обязательств перед российскими ­организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, ­увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 2 ст. 4 Федерального Закона № 368­ФЗ от 27.12.2009 г.). ­Напомним, что до 31.12.2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам определялась в следующем порядке: на правоотношения, возникшие с 01.09.2008 г. и до 31.07.2009 г. включительно при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, ­увеличенной в 1,5 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте. С 01.08.2009 г. по 31.12.2009 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 ­процентам – по долговым ­обязательствам в ­иностранной ­валюте.

Мнение эксперта

Следует учитывать позицию Минфина России в ситуации, когда организацией заключен кредитный договор с банком на открытие кредитной линии до 01.11.2009 г. При этом деньги получены траншами как до 01.11.2009 г., так и после. Возникает вопрос, правомерно ли в целях налога на прибыль применять повышающий коэффициент при расчете процентов по ст. 269 НК РФ ко всем получаемым суммам или только к суммам, полученным до 01.11.2009.

По мнению Минфина (письмо от 20.05.2010 г. № 03­03­06/1/333), в периоде с 01.01.2010 г. по 30.06.2010 г. включительно расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.2009 г., принимаются равными ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в руб­лях. При получении денежных средств по долговым обязательствам в руб­лях после 01.11.2009 г. независимо от даты заключения договора ­вышеназванное положение не применяется.

Кроме того, со 2 сентября вступают в силу изменения, введенные Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 229­ФЗ. Статья 269 НК РФ пополнилась пунктом 1.1, согласно которому предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается согласно дате ­возникновения задолженности, а именно:

  • с 01.01.2010 г. по 31.12.2010 г. включительно – равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза; при оформлении долгового обязательства в руб­лях и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в ­иностранной валюте;
  • с 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г. включительно – равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза; при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Второе изменение касается уточнения даты признания доходов и расходов в виде процентов по кредитам и займам. С 01.01.2010 г. такие доходы и расходы нужно учитывать на последнее число каждого месяца (п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ). До 2010 года в НК РФ по этому вопросу были противоречия. Так, согласно п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ проценты по договорам кредита и займа должны были отражаться в последний день каждого отчетного периода, т.е. для организаций, уплачивающих налог на прибыль ежеквартально, проценты должны были быть начислены 31.03.2009 г., 30.06.2009 г., 30.09.2009 г., 31.12.2009 г. соответственно. В это же время, согласно п. 4 ст. 328 НК РФ, в аналитическом учете налогоплательщик обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца. Минфин же в своих письмах разъяснял, что в аналитическом учете доходы (расходы) в виде процентов по кредитам и займам, процентная ставка по которым не является фиксированной, отражаются ежемесячно. При этом в налоговом учете максимальный размер процентов, принимаемых к расходам по налогу на прибыль, рассчитывается с учетом ­ставки ­рефинансирования ЦБ РФ на последний день отчетного периода1.

Мнение эксперта

Ставка рефинансирования Банка России в последнее время меняется достаточно часто. При этом исходя из нее для целей налога на прибыль рассчитывается предельный размер процентов по долговым обязательствам в рублях. Как подтверждает ФНС России в письме от 09.03.2010 г. № ШС­22­3/17, независимо от изменений ставки в течение месяца при расчете предельной величины процентов необходимо использовать ставку, которая действует на последнее число каждого месяца. Например, при нормировании процентов во II квартале 2010 г. следовало применять ставки рефинансирования, ­действовавшие, ­соответственно, на конец апреля, мая и июня.

Рассмотрим изменения на примере.

Пример 2

Учет до 01.01.2010 г.

03.08.2009 г. ООО «Сигма» получило заем в сумме 200 000,00 руб. под 21% годовых (с возможностью изменения процентной ставки). Рассчитаем ­проценты по займу за 3 квартал 2010 г. для целей бухгалтерского и налогового учета:

В налоговом учете максимальный размер процентов рассчитывается с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ на 30.09.2009 – 10%. Проценты по займу в налоговом учете составили 6465,75 руб. (200 000 руб. х (10% х 2) / / 365 х 59 дн.), что на 323,29 руб. меньше, чем в бухгалтерском учете.

Учет после 01.01.2010 г.

11.01.2010 ООО «Сигма» получило заем в сумме 200 000,00 руб. под 21% годовых (с возможностью изменения процентной ставки). Рассчитаем проценты по займу за 1 квартал 2010 г. для целей бухгалтерского и ­налогового учета:

В налоговом учете максимальный размер процентов рассчитывается с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ на 31.01.2010 – 8,75%. Проценты по займу в налоговом учете составили 2013,70 руб. (200 000 руб. х (8,75% х 2) / 365 х 21дн.), что на 402,74 руб. меньше, чем в бухгалтерском учете.

В налоговом учете максимальный размер процентов рассчитывается с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ на 28.02.2010 – 8,5%. Проценты по займу в налоговом учете составили 2608,22 руб. (200 000 руб. х (8,5% х 2) / 365 х 28 дн.), что на 613,70 руб. меньше, чем в бухгалтерском учете.

В налоговом учете максимальный размер процентов рассчитывается с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ на 31.03.2010 – 8,25%. Проценты по займу в налоговом учете составили 2802,74 руб. (200 000 руб. х (8,25% х 2) / 365 х 31дн.), что на 764,38 руб. меньше, чем в бухгалтерском учете.

Амортизация

При расчете амортизации по капитальным вложениям в арендованные основные средства с 01.01.2010 г. нужно ­руководствоваться требованиями п. 1 ст. 258 НК РФ, в котором указано, что амортизировать подобные капитальные вложения нужно в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1.

До 2010 года подобный выбор не предоставлялся: амортизацию необходимо было начислять исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией ­основных средств, утверждаемой Правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Мнение эксперта

С одной стороны, Налоговый кодекс ограничивает период, в течение которого арендатор вправе учитывать начисленные суммы амортизации по капитальным вложениям, сроком действия договора аренды.

С другой же стороны, получается, что в случае, когда договор аренды заключен на неопределенный срок, амортизация по указанным неотделимым улучшениям учитывается арендатором в расходах до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды. Соответствующего мнения придерживается и ФНС России2.

Сделки с ценными бумагами

Внесены изменения и в ст. 280 НК РФ. В частности:

  1. Законодательно закреплено, что ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований.
  2. Пункт 5 ст. 280 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на ­организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. Кроме того, при отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение ­последних трех месяцев. До 2010 г. принимался период в 12 месяцев.
  3. Изменен порядок расчета цены сделки по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (п. 6 ст. 280 НК РФ). Теперь фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного ­отклонения цен, если иное не установлено настоящим ­пунктом.
    Предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
    В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной ­бумаги и предельного отклонения цен.
  4. Отменен подп. 2 п. 9 ст. 280 НК РФ, и организации теперь не вправе использовать метод ЛИФО при списании на расходы стоимость выбывших ценных бумаг.

Сделки РЕПО

Внося изменения в НК РФ, законодатели не обошли вниманием и операции РЕПО. Были пересмотрены ст. 282 и 333 НК РФ. Основные изменения, касающиеся налогового учета сделок РЕПО, ­следующие:

  1. Дополнен список ценных бумаг, с которыми можно совершать сделки РЕПО (п. 2 ст. 51.3 Федерального закона № 39­ФЗ от 22.04.1996 г. «О рынке ценных бумаг»).
  2. Исполнение второй части РЕПО, которое обусловлено моментом востребования, должно быть осуществлено не позднее одного года после наступления срока ­исполнения первой части РЕПО, установленного договором.
  3. Ставка РЕПО определяется при заключении операции РЕПО и может быть фиксированной или расчетной.
  4. Закреплена возможность исполнения (прекращения) обязательств по первой и (или) по второй частям РЕПО зачетом встречных однородных требований (за исключением зачета однородных требований по первой и второй частям в рамках одной операции РЕПО).
  5. При реализации процедуры урегулирования взаимных требований рыночная (расчетная) стоимость ценных бумаг определяется на дату реализации (приобретения) ценных бумаг или дату отказа от передачи (принятия) ценных бумаг по второй ­части РЕПО.

Помимо указанных изменений Налоговый кодекс пополнился новыми статьями. Для целей учета операций займа ценными бумагами в Налоговый кодекс РФ внесена новая ст. 282.1 «Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами». Появились ст. 299.1 и 299.2 НК РФ, регламентирующие порядок учета доходов и расходов для клиринговых организаций.

Были внесены изменения в ст. 251 НК РФ. Теперь не учитываются в составе доходов целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и ­использованные по назначению.

Отменен п. 15 ст. 255 НК РФ, который разрешал учитывать в расходах доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

Изменен показатель «д», используемый налоговыми агентами при расчете налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика­получателя дивидендов. Теперь, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ, «д» – это общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, тогда как до 2010 г. показатель «д» – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков­получателей дивидендов.

Сноски 2

  1. Письма Минфина от 09.06.2009 г. № 03­03­06/1/383, от 21.05.2009 г. № 03­03­05/91. Вернуться назад
  2. Письмо от 24.05.2010 г. № ШС­37­3/2340@. Вернуться назад
Оценить статью
s
В избранное

Выбери свой вариант доступа

Получать бесплатные
статьи на e-mail
Подписаться на
журнал на почте
Подписаться на
журнал сейчас

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Жилой дом с нежилыми помещениями: услуги застройщика и НДС

На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.

Соглашение об увольнении: налоги и взносы, быть или не быть

Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Вопросы по применению ОКВЭД2 и ОКПД2

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.

Переплата по налогу: как вернуть?

Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.

Справка о зарплате для центра занятости

Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной ­подготовки, ­переподготовки и повышения квалификации.

Компенсация коммунальных расходов: позиция Минфина

На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.

Служебное жилье: налоговые проблемы и их решение

Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.

Варианты передачи имущества, находящегося в собственности фирмы, другому лицу

Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.