Подрядчик строительно-монтажных работ в процессе строительства может использовать как собственные материалы и оборудование, так и принадлежащие заказчику. Поэтому между ними могут возникать отношения, связанные не только с процессом осуществления строительства, но и с операциями по отражению необходимых для СМР материалов, спецодежды и (или) оборудования. На практике существуют различные варианты договорных взаимоотношений по передаче, использованию и возврату материалов и оборудования, каждый из которых имеет свою специфику и в оформлении документов, и в порядке отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями, конструкциями, другим оборудованием чаще всего возлагается на подрядчика. При этом право собственности на такие материалы принадлежит подрядчику. Их оприходование в бухгалтерском учете он отражает следующими проводками:
Списание использованных материально-производственных запасов (начисление амортизации использованного в строительстве объекта основных средств) на себестоимость строительно-монтажных работ производит также подрядчик строительства:
Итоговая стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, определяется с учетом расхода материалов по обычной схеме.
Пример 1
Подрядная строительная организация осуществляет СМР с помощью субподрядной строительной организации. Материалы закупаются за счет аванса, полученного от заказчика.
По завершении строительных работ подрядная организация составляет акт-расчет стоимости выполненных строительно-монтажных работ, в котором предъявит заказчику сумму, состоящую из следующих показателей (п. 1 ст. 740 ГК РФ):
Другой вариант строительного договора: обеспечение строительства в целом или в определенной части возлагается на заказчика (п. 1 ст. 745 ГК РФ).
При заключении договора подряда с условием выполнения работ из давальческих материалов последние являются собственностью заказчика, а стоимость строительных работ определяется подрядчиком уже без учета расходов на материалы. При этом давальческие материалы в форме № КС-2 можно указать в количественном выражении, а в форме № КС-3 их стоимость, конечно же, не учитывать.
Оприходование материалов в бухгалтерском учете подрядчика отражается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Поэтому сумма поступивших на склад материалов отражается с учетом НДС. Если подрядчик получает от заказчика материалы сразу на несколько объектов строительства, то для удобства учета к счету 003 можно открыть субсчета:
Запись по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 производится уже у заказчика. У него же появляется и вычет на сумму НДС по оприходованному имуществу, который заказчик вправе предъявить к вычету (Дебет 68 Кредит 19) на основании счета-фактуры и отчета подрядчика. Поскольку при передаче материалов подрядчику право собственности на них остается у заказчика, объект налогообложения по НДС при переходе материалов к подрядчику на основании статьи 146 НК РФ у заказчика отсутствует.
Обратите внимание на то, что поскольку для заказчика строительства осуществление СМР не является основным видом деятельности, полученные материалы отражаются на счете 10 «Материалы» не по субсчету 10-1 «Сырье и материалы» как у подрядных организаций, которые здесь отражают материалы, образующие основу строительной продукции (кирпич, цемент, песок и т.д.), а по субсчету 10-8 «Строительные материалы».
Пример 2
Организация-заказчик в соответствии с условиями договора обеспечивает строительство, осуществляемое сторонней подрядной организацией, материалами. При этом закупаемые материалы используются не только при строительстве производственного здания, но и в процессе ликвидации и капитального ремонта действующего производственного цеха заказчика. Эти работы осуществляет тот же подрядчик.
Движение строительных материалов у заказчика отражается следующими бухгалтерскими проводками:
В налоговом учете стоимость приобретенных заказчиком материалов, а затем переданных подрядчику и использованных им при проведении различных строительно-демонтажных работ так же, как и в бухгалтерском учете, формирует первоначальную стоимость строящегося объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ), списывается в состав прочих расходов (в части расходов на ремонт, п. 1 ст. 260 НК РФ) и отражается в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
По завершении строительных работ подрядная организация предъявит заказчику акт о выполненных строительно-монтажных работах без стоимости использованных материалов. Если взять числовые показатели из Примера 1, то акт будет выглядеть следующим образом:
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
На практике сложилась схема (корректность которой не является темой данной статьи), что доходом застройщика при передаче объекта долевого строительства дольщику признается стоимость его услуг, которые освобождаются от НДС (за исключением ситуации, когда передаются объекты производственного назначения). Чиновники и суд по-разному смотрят на вопрос о том, являются ли нежилые помещения в жилом доме производственными.
Размер пособия, выплачиваемого при увольнении по соглашению сторон, законодательно не утвержден. ТК РФ предоставляет возможность работодателю самостоятельно определить порядок его выплаты. Однако, когда вопрос жестко не регламентирован, появляется риск неблагоприятной трактовки таких выплат со стороны проверяющих (в частности, налоговых органов). Поэтому у многих работодателей возникают разнообразные вопросы: в каком размере такое выходное пособие облагается НДФЛ, как оно включается в базу по страховым взносам, учитывается ли оно при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) введены в действие с 1 февраля 2014 г. Изначально переходный период предполагалось установить на год, но впоследствии срок неоднократно сдвигался, и окончательное завершение переходного периода растянулось до 1 января 2017 г. За это время в оба классификатора было внесено множество изменений, касающихся классификационных группировок. Изучим разъяснения чиновников по их применению.
Причины, в результате которых организация переплатила налог, могут быть разными. Как правило, переплата образуется вследствие ошибки в расчете налога, которую бухгалтер обнаружил уже после подачи декларации. В этом случае, чтобы зафиксировать факт переплаты, требуется подать уточненную декларацию, которая, обратите внимание, сначала подвергнется камеральной проверке. Причем проверка будет проведена самым тщательнейшим образом, ведь в уточненке будет указана сумма налога, меньшая по сравнению с суммой, которая была указана в первичной декларации. Расскажем, на что обратить внимание в подобных ситуациях.
Бывший сотрудник может обратиться в бухгалтерию с просьбой составить ему справку о средней заработной плате для представления в службу занятости. Какую форму справки следует использовать? Какие выплаты работнику и за какой период следует учитывать в данном случае? Автор на практическом примере рассматривает тонкости расчета среднего заработка, на основе которого центры занятости определяют размер пособия по безработице, а также стипендий, выплачиваемых уволенным из организаций лицам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
На практике у компаний, заключивших договор аренды, постоянно возникает вопрос о порядке выплаты, а также налогового и бухгалтерского учета коммунальных платежей. Причем вопрос стоит остро как у арендодателя, так и у арендатора в налоговом и бухгалтерском учете. А если учесть, что Министерство финансов никогда не относилось к данной проблеме однозначно, то запутаться можно довольно легко. Автор анализирует рекомендации Минфина, отмечая спорные моменты в позиции финансистов. Рассмотрен вопрос по включению в состав расходов, учитываемых в целях исчисления прибыли, затрат по оплате коммунальных платежей. Более того, автор не только раскрывает способы, которые используют на практике бухгалтеры при решении этой проблемы, но и дает свои рекомендации для минимизации потерь.
Тема служебного жилья в настоящее время приобретает определенную актуальность, так как крупные государственные и коммерческие структуры перемещают работников определенных должностных категорий в регионах. Однако этот вопрос требует проработки в части налогообложения налогом на прибыль и НДФЛ.
Организация может передать имущество другой организации несколькими способами. В некоторых случаях это вынужденная мера (как, например, в случае реорганизации), в других – добровольная (договор купли-продажи или внесение имущества в уставный капитал). Подробно проанализированы перечисленные способы. В случае с реорганизацией рассказано, как оценить передаваемое имущество для целей бухгалтерского учета, каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета у реорганизуемой организации и правопреемника. Описан порядок учета у учредителя (передающей стороны) и вновь созданной организации (принимающей стороны) в случае внесения взноса в уставный капитал. И, наконец, рассмотрен порядок передачи имущества по договору купли-продажи с налоговым и бухгалтерским учетом у продавца и покупателя. Кроме того, в двух последних случаях приводится не только порядок учета передачи здания, но и участка земли, на котором оно находится.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
