Еще двадцать лет назад трудно было себе представить, что на отечественных предприятиях могут работать иностранцы. Но сегодня это достаточно распространенное явление. При приеме на работу иностранца у бухгалтера возникают трудности, связанные с налогообложением выплат в пользу таких работников. Мы остановимся на вопросах удержания НДФЛ с выплат в пользу иностранных работников: заработной платы, оплаты жилья и питания. Рассмотрим, как такие расходы отражаются на налоговой базе по налогу на прибыль компании. Кроме того, уделим особое внимание различным ситуациям, возникающим в связи с неточной трактовкой налоговиками некоторых законодательных норм.
На первый взгляд, вопросы приема на работу иностранных граждан относятся к компетенции кадровой и юридической служб и не связаны с деятельностью бухгалтерии. Однако соблюдение всех необходимых процедур оформления иностранного работника позволит избежать конфликтов с налоговыми органами.
Правовой статус иностранного работника и его особенности
Иностранных граждан, работающих на территории РФ, в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан на территории РФ» (далее – Закон № 115-ФЗ) можно разделить на три категории:
-
лица, постоянно проживающие на территории РФ, имеют вид на жительство, который одновременно является и документом, удостоверяющим их личность. Для этой категории иностранцев не нужно разрешение на работу, и организация должна заключать с ними трудовые договоры (соглашения) или гражданско-правовые договоры в общеустановленном порядке. Срок действия вида на жительство – 5 лет;
-
лица, получившие разрешение на временное проживание на территории РФ, согласно пункту 5 статьи 13 Закона № 115-ФЗ могут осуществлять трудовую деятельность на территории только того субъекта РФ, на нахождение в котором им и выдано это разрешение. Срок действия такого разрешения – 3 года. При приеме на работу данная категория иностранных граждан представляет работодателю и разрешение на работу;
-
лица, временно находящиеся на территории РФ, имеют миграционную карту и обязаны покинуть страну через 90 суток. Срок действия миграционной карты продлевается на период действия трудового договора (соглашения) или гражданско-правового договора.
Первые две категории иностранцев должны ежегодно подтверждать свой статус, уведомляя структурное подразделение Федеральной миграционной службы (ФМС) РФ по месту получения такого разрешения/ вида на жительство.
Следует обратить внимание, что нередко организации считают необязательным получение специальных разрешений выходцами из стран, с которыми у России установлен безвизовый режим. Однако это заблуждение, и оно может повлечь штрафные санкции со стороны ФМС РФ.
Безвизовый режим установлен для граждан СНГ, кроме Грузии и Туркмении.
Иностранный гражданин, претендующий на работу на территории РФ, вышеуказанное разрешение должен получать самостоятельно в территориальных органах ФМС РФ в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 15.11.2006 г. № 681. Правда, есть еще одна категория иностранных граждан, которым не требуется разрешение на работу (кроме лиц, постоянно проживающих на территории РФ, иностранных журналистов и дипломатов), к которым относятся:
- работники иностранных юридических лиц (производителей или поставщиков), выполняющих монтажные/шефмонтажные работы, сервисное и гарантийное обслуживание, а также постгарантийный ремонт поставленного в РФ технического оборудования;
- лица, обучающиеся в РФ в образовательных учреждениях профессионального образования и выполняющие работы (оказывающие услуги) во время каникул;
- лица, приглашенные в РФ в качестве преподавателей для проведения занятий в образовательных учреждениях;
- участники госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей.
Ответственность за легальность пребывания и получение соответствующих документов законодательство возлагает не только на иностранного гражданина, приехавшего на работу в РФ, но и на его работодателя. В отношении иностранных граждан, к которым применяется безвизовый режим пребывания на территории РФ, работодатель направляет уведомления в территориальный орган ФМС РФ (п. 9 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ). О факте привлечения «визовых приезжих» работодатель, кроме миграционной службы, также обязан проинформировать в десятидневный срок налоговый орган, в котором он зарегистрирован (ст. 18 Закона РФ № 115-ФЗ). Уведомление направляется при наступлении следующих оснований:
- при подаче ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения на работу в РФ;
- при прибытии иностранного гражданина к месту работы/месту пребывания;
- при получении иностранным гражданином разрешения на работу в РФ;
- при заключении или перезаключении с иностранным гражданином трудового договора (соглашения);
- при...