• Журнал «Налоговый учет для бухгалтера» март 2010
  • Рубрика Учет и отчетность

Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2009 год: практические советы

  • Рейтинг 1.5
  • 0 комментариев
  • 14212 просмотров
Приказом Минфина России от 16.12.2009 г. № 135н внесены изменения в форму налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения. Так, в новой редакции изложены Приложения № 1-3, 5 к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций», а также лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» декларации. Соответственно, откорректирован и порядок заполнения этих страниц декларации. Автор подробно проанализировал изменения, внесенные в декларацию, и привел образец ее заполнения за налоговый период 2009 года.


Приказом Минфина РФ от 16.12.2009 г. № 135н1 (далее - Приказ № 135н) приложения 1, 2, 3, 5 к Листу 02, Лист 03 декларации по налогу на прибыль (далее - Декларация) и соответствующие пункты Порядка ее заполнения (далее - Порядок) изложены в обновленной редакции. Приказ № 135н вступает в силу, начиная с представления Декларации за налоговый период 2009 года2. Поскольку крайний срок - 29 марта 2010 года - для ее подачи уже не за горами, автор обратил внимание на важнейшие изменения и на примере рассмотрел порядок заполнения обновленной Декларации.

Изменения к приложениям Листа 02

Приложение 1

В приложении 1 добавлены две новые строки:

  • строка 104, по которой организации отражают стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации;
  • строка 105, по которой показывается сумма восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК РФ, или так называемая "амортизационная премия".

А также исключена строка 200 "Сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы", и, соответственно, отменен пункт 6.3 Порядка.

Приложение 2

В строках 042 и 043 налогоплательщики теперь показывают расходы не на НИОКР (которые "переехали" в строки 052 и 053), а на капитальные вложения в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 НК РФ, т.е. расходы по примененной амортизационной премии, в том числе:

  • по строке 042 - в размере не более 10%;
  • по строке 043 - в размере не более 30%.

Раньше такие расходы в общей сумме налогоплательщики отражали по строке 044.

Сведения о расходах на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, отражаются по строкам 052 и 053 соответственно.

Расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ3, отражаются по новой строке 054. Из них по строке 055 также выделяются расходы, не давшие положительного результата. Отметим, что с 2009 года расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в приложении 3 к Листу 02), теперь отражается по строке 059, а не 055, как было в прежней редакции приложения 2.

Сумма амортизации, начисленная за отчетный (налоговый) период, отражается более подробно в зависимости от применяемого метода начисления амортизации. Так, амортизация, начисленная линейным методом, отражается по строке 131, с выделением начисленной амортизации по нематериальным активам в строке 132, а нелинейным методом - по строке 133, с выделением начисленной амортизации по НМА в строке 134.

Метод начисления амортизации, отраженный в учетной политике, указывается по строке 135 с одним из следующих кодов:

  • код 1 - для линейного метода;
  • код 2 - для нелинейного метода.

Согласно новой редакции строки 204 по ней отражаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Приложение 3

В данном приложении с 2009 года исключено отражение операций:

  • связанных с реализацией имущественных прав (долей, паев) (строки 270-290);
  • связанных с имущественным комплексом (строки 300-330).

В частности, операции, связанные с реализацией имущественных прав (долей, паев), исключены в связи с тем, что Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ в пункт 2 статьи 268 НК РФ внесено дополнение о том, что убыток от реализации имущественных прав (долей, паев) принимается в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли, а следовательно, необходимость в специальном выделении убытка от их реализации отпала.

Судебно-арбитражная практика
Свернуть Показать

Отметим также, что решением ВАС РФ от 21.05.2009 г. № ВАС-3454/09 форма налоговой декларации по налогу на прибыль в части показателей, отражаемых по строке 050 Листа 02, строке 290 и строке 360 Приложения 3 к Листу 02, признана не действующей в той мере, в какой она препятствует налогоплательщикам при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать убыток по операции реализации третьему лицу доли в уставном капитале хозяйственного общества в форме ООО, как не соответствующая главе 25 НК РФ.

Приложение 5

Приказом № 135н внесено только "техническое" изменение в форму декларации: в строке 040 "Доля налоговой базы (%)" количество разрядов после запятой увеличено с 8 до 11.

Связано это с целью предоставить возможность налогоплательщикам более точно исчислить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджеты субъектов РФ, в случае значительных сумм налоговой базы.

Отметим, что по строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном статьями 288 и 311 НК РФ (пункт 10.2 Порядка).

Изменениями в пункт 10.5 Порядка, аналогично изменениям в пункт 5.8 Порядка (к Листу 02 декларации), уточнены положения в отношении сумм начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Внесено дополнение о том, что к таким суммам относятся и суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

Изменения к Порядку заполнения

Листа 02

Ранее в пункте 5.8 Порядка было определено, что по строкам 210-230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Это, в частности:

  • организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;
  • организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;
  • организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период.

Приказом № 135н данный пункт дополнен еще одним абзацем, а именно: налогоплательщики должны учитывать и суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

То есть норма, ранее фактически применявшаяся на практике, теперь закреплена в Порядке заполнения декларации.

Кроме того, дополнен пункт 9.3 Порядка. Так, теперь сумма убытка истекшего налогового периода определяется как разность показателя строки 060 Листа 02 и доходов, включенных в показатель строки 070 Листа 02 (по которым налоговая база исчислена отдельно и налог удержан по ставке, отличной от установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ), скорректированная на положительные величины показателей строки 100 Листа 05 и строки 530 Листа 06. То есть остаток неперенесенного убытка (строка 160 в Приложении 4 к Листу 02) определяется по следующей формуле:

Строка 160 = строка 010 + абсолютная величина {(строка 060 Листа 02 минус указанные доходы из строки 070 Листа 02) + положительная величина строки 100 Листа 05 + положительная величина строки 530 Листа 06}

Листа 01

В пункт 2.7 Порядка внесено уточнение, что если организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту учета Декларацию за последний налоговый период и уточненные Декларации за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое), то в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" могут быть указаны коды не только "215" или "216", но и "224".

Т.е. согласно пункту 14 Приложения № 6 к приказу № 135н введен новый код "224" - для представления декларации по налогу на прибыль в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной организации.

Изменения к Листу 03

Наиболее существенные изменения коснулись Листа 03, и связаны они с необходимостью привести данный лист декларации в соответствие с порядком исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов согласно статье 275 НК РФ, действующим с 2008 года.

По строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению по решению собрания акционеров (участников) между акционерами (участниками), в том числе:

  • организациям - плательщикам налога на прибыль;
  • акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности, паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, субъектам РФ и иным публично-правовым образованиям;
  • физическим лицам - резидентам РФ, иностранным организациям и физическим лицам - не являющимся резидентами РФ.

По строкам 020 и 030 отражаются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, которые не участвуют в исчислении налога на прибыль в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 НК РФ.

По строкам 031-034 указываются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами РФ по налоговым ставкам, ниже установленной подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Обратите внимание, что в форме Раздела А Листа 03 по строке 031 отражаются дивиденды, облагаемые налогом по ставке 0%; 032 - до 5% включительно; 033 - свыше 5% до 10% включительно; 034 - свыше 10%.

По строке 040 отражаются суммы дивидендов, начисленных российским акционерам: организациям, как являющимся, так и не являющимся плательщиками налога на прибыль, и физическим лицам - резидентам РФ.

По строке 050 указываются суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу российских организаций - плательщиков налога на прибыль, и физических лиц - резидентов РФ, при выплате дивидендов которым налоговый агент должен удержать НДФЛ в соответствии со статьей 214 НК РФ и пунктом 2 статьи 275 НК РФ.

Показатель строки 050 соответствует значению "д" в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ:

Н = К х Сн х (д - Д),
где
  • Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
  • К - отношение суммы дивидендов, подлежащих выплате в пользу налогоплательщика, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
  • Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;
  • д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
  • Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

По строке 051 отражаются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, по строке 052 - указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

В показатели строк 050-052 включаются суммы дивидендов, подлежащие распределению организациям, перешедшим на УСН (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ); ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ); ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

По строке 060 указываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль. В частности, дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

По строкам 070 и 080 отражаются дивиденды, полученные самим налоговым агентом от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с этих сумм налога на прибыль источником выплаты (налоговым агентом).

При этом по строке 070 отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ). То есть указанные суммы не участвовали при налогообложении доходов от долевого участия в других организациях в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 080 отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ).

Сумма показателей строк 070 и 080 соответствует показателю "Д" в формуле расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ.

По строке 090 расчета отражается сумма дивидендов, с которых исчислен налог на прибыль или НДФЛ. Расчет производится путем вычитания из показателя строки 050 значений строк 070 и 080.

Показатель строки 090 соответствует разности показателей "д" и "Д" в формуле расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ. Если показатель по строке 090 имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по строкам 091-120 ставятся прочерки.

Показатель строки 090 может отличаться от суммы показателей строк 091 и 092 на сумму дивидендов, начисленных физическим лицам - резидентам РФ, с которых исчислен НДФЛ.

По строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчислен к удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, по ставке 9%. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

По строке 092 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которой исчисляется к удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, по ставке 0%. Показатель определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки.

Суммы дивидендов, выплачиваемых в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (строка 060), в расчете показателей строк 090, 091 и 092 не участвуют.

По строке 100 отражается исчисленная сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации, указанной в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

По строке 110 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

По строке 120 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога на прибыль отражается по строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ.

Напомним, что налог, удержанный при выплате доходов в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Состав и порядок представления декларации за 2009 год

По итогам 2009 года декларация по налогу на прибыль представляется в следующем объеме:

  • титульный лист (лист 01);
  • раздел 1 (подраздел 1.1);
  • ист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
  • приложения 1 и 2 к листу 02.

В поле "Налоговый (отчетный) период" титульного листа декларации за 2009 год организации, которые уплачивают налог ежеквартально (как с внесением, так и без внесения ежемесячных авансовых платежей), указывают код 34. Налогоплательщики, исчисляющие налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, - код 46.

Как и раньше, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения, то представляются соответствующие подразделы, листы и приложения (подраздел 1.3 раздела 1, приложения 3-5 к Листу 02, Листы 03, 04, 05, 06, 07).

Подраздел 1.2 раздела 1 в годовой декларации не представляется.

Как правило, организации дополнительно включают в состав декларации следующие Приложения к листу 02:

  • 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)";
  • 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";
  • 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения".

Основным листом декларации является лист 02. В нем налогоплательщики определяют налоговую базу и сумму налога на прибыль, которую нужно уплатить по итогам налогового периода. Этот лист заполняется после того, как составлены все необходимые приложения.

Рассмотрим заполнение декларации по налогу на прибыль за 2009 год исходя из показателей налогового учета ООО "Стандарт".

Приведем пример

В 2009 году ООО "Стандарт" (ИНН 7727112233, КПП 772701001) занималось оказанием информационно-консультационных услуг. Обособленных подразделений организация не имеет, доходы и расходы определяются по методу начисления, уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке с последующим квартальным перерасчетом.

По декларации за 9 месяцев 2009 года организацией исчислен налог на прибыль в общей сумме 500 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 50 000 руб., в региональный - 450 000 руб. Авансовые платежи за IV квартал 2009 года были исчислены в сумме 100 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 10 000 руб., в региональный - 90 000 руб.

Остаток неперенесенного убытка (за 2008 год) составляет 70 000 руб.

Предположим, у налогоплательщика были следующие доходы:

  • выручка от оказания информационно-консультационных услуг - 14 360 000 руб. (здесь и далее суммы приводятся без учета НДС);
  • выручка от реализации доли в уставном капитале ООО "Промышленные технологии" - 200 000 руб. (стоимость указанной доли составляла 250 000 руб., т.е. реализована с убытком);
  • выручка от реализации проданного копировального аппарата - 40 000 руб. (реализован с убытком);
  • выручка от деятельности оздоровительного центра (обслуживающее производство и хозяйство) - 600 000 руб., при этом расходы по данной деятельности составили 750 000 руб.

ООО "Стандарт" произвело следующие расходы, связанные с производством и реализацией:

  • заработная плата сотрудников компании - 5 000 000 руб.;
  • суммы ЕСН, начисленного на расходы по оплате труда, - 600 000 руб.;
  • страховые взносы в ПФ РФ, начисленные на расходы по оплате труда, - 700 000 руб.;
  • сумма амортизации, начисленная по основным средствам, - 500 000 руб.;
  • расходы по аренде и содержанию помещений, коммунальным платежам, услугам связи, связанные с оказанием информационно-консультационных услуг, - 2 000 000 руб.;
  • налог на имущество - 20 000 руб.

Кроме того, ООО "Стандарт" приобрело и ввело в эксплуатацию в январе 2009 года копировальный аппарат за 90 000 руб. (3-я амортизационная группа) и воспользовалось правом на амортизационную премию в размере 30%. Однако в связи с увеличением объема копируемой информации потребовалось приобрести более мощный аппарат. Старый же реализован в декабре 2009 года за 40 000 руб.

Также организация взяла в банке 01.06.2009 г. кредит в сумме 500 000 руб. сроком на 6 мес. под 20% годовых.

Заполнение декларации начинается с приложений к листу 02.

На основании данных о доходах ООО "Стандарт" заполняет приложение 1 к листу 02:

  • по строке 011 - отражается выручка от оказания информационно-консультационных услуг в сумме 14 360 000 руб.;
  • по строке 013 - выручка от реализации доли в уставном капитале ООО "Промышленные технологии" в сумме 200 000 руб.;
  • по строке 010 - общая сумма выручки от реализации в размере 14 560 000 руб. (14 360 000 руб. + 200 000 руб.);
  • по строке 030 - выручка от реализации по операциям, отражаемым в Приложении 3 к листу 02, в размере 640 000 руб., которая сложилась из двух сумм:
    1. в ноябре 2009 года за 40 000 руб. продан копировальный аппарат, по которому организация воспользовалась "амортизационной премией". Полученная сумма отражается и в строке 030 приложения 3 к листу 02;
    2. выручка за 2009 год от деятельности обслуживающего производства и хозяйства - оздоровительного центра в 600 000 руб. отражается также по строке 180 приложения 3 к листу 02.
  • по строке 040 - итоговая сумма доходов от реализации в 15 200 000 руб. (14 560 000 руб. + 640 000 руб.);
  • по строке 100 - внереализационные доходы в виде восстановленной суммы амортизационной премии в сумме 27 000 руб. (90 000 руб. х 30%) (отражается также в строке 105).

Напомним, ООО "Стандарт" в январе 2009 года приобрело и ввело в эксплуатацию копировальный аппарат стоимостью 90 000 руб. В 2009 году предельная величина расходов на капитальные вложения по приобретенным основным средствам 3-й группы, согласно п. 9 ст. 258 НК РФ, составляла 30%. Следовательно, сумма амортизационной премии, учтенная обществом в 2009 году в целях налогообложения прибыли, составила 27 000 руб. (90 000 руб. х 30 %). А первоначальная стоимость основного средства за вычетом амортизационной премии составила 63 000 руб. Срок полезного использования был установлен продолжительностью 40 месяцев.

За период с начала эксплуатации до месяца продажи амортизация ежемесячно начислялась в сумме 1 575 руб. (1/40 от 63 000 руб.) в течение 10 месяцев (с февраля по ноябрь 2009 года включительно). Т.е. было начислено 15 750 руб. (1 575 руб. х 10 мес.), а остаточная стоимость копировального аппарата составила 47 250 руб.

Объект основных средств был реализован до истечения пятилетнего срока, в пределах которого амортизационная премия, согласно абз. четвертому п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов. Следовательно, в ноябре 2009 года общество должно учесть сумму 27 000 руб. в составе внереализационных доходов.

Затем заполняется приложение 2 к листу 02.

В учетной политике ООО "Стандарт" указало, что поскольку оно оказывает услуги, то вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Поэтому приложение 2 организация заполняет, начиная со строки 040.

Итак, по строке 040 отражаются косвенные расходы в сумме 8 847 000 руб., из которых:

  • на оплату труда персонала, не участвующего в производстве, а также ЕСН и взносы в ПФР с данных выплат приходится 6 300 000 руб. (5 000 000 руб. + 600 000 руб. + 700 000 руб.);
  • амортизационную премию по ОС, введенным в эксплуатацию в 2009 году, - 27 000 руб., в том числе для 3-й группы - 27 000 руб. (строка 043);
  • сумму амортизации, начисленную по основным средствам, - 500 000 руб.;
  • расходы по аренде и содержанию помещений, коммунальным платежам, услугам связи, связанные с оказанием информационно-консультационных услуг, - 2 000 000 руб.;
  • налог на имущество - 20 000 руб.

В строке 041 дополнительно расшифровывается сумма расходов на уплату налога на имущество (20 000 руб.), а в строках 042 и 043 - на капитальные вложения согласно п. 9 ст. 258 НК РФ, т.е. на амортизационную премию.

В строке 059 организация показывает стоимость реализованных имущественных прав, т.е. стоимость реализованной доли в уставном капитале ООО "Промышленные технологии" в сумме 250 000 рублей.

В строке 080 общество отражает 797 250 руб. расходов по операциям, отражаемым в приложении 3 к листу 02, а именно:

  • остаточную стоимость реализованного холодильного оборудования - 47 250 руб. (далее эта сумма показывается в строке 040 приложения 3);
  • расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами (оздоровительным центром) при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде - 750 000 руб. (далее эта сумма указывается и в строке 190 приложения 3).

По строке 100 отражается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В нашем случае от реализации копировального аппарата получен убыток в размере 7 250 руб. (40 000 руб. - 47 250 руб.). Обратите внимание, что в приложении 2 он показывается не в полной сумме, а только в той части, которая признается расходом в соответствующем периоде. В полном же объеме он указывается в приложении 3 к листу 02.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ данный убыток признается в расходах равными долями в течение оставшегося срока полезного использования 30 мес. (40 мес. - 10 мес.). Таким образом, ежемесячно общество относит на расходы по 242 руб. (7 250 руб. : 30 мес.), начиная с декабря 2009 г.

Таким образом, общество учтет в расходах декабря сумму 242 руб., которую показывает по строке 100.

По строке 100 указываются 242 руб., отнесенные на расходы в декабре 2009 г.

По строке 130 отражается итоговая сумма признанных расходов 9 894 492 руб. (8 847 000 руб. + 250 000 руб. + 797 250 руб. + 242 руб.).

ООО "Стандарт" также указывает по строке 131 сумму начисленной амортизации, включая примененную амортизационную премию, в размере 527 000 руб.; по строке 132 - прочерк; по строке 135 - "1".

Общая величина внереализационных расходов отражается по строке 200. В нашем примере она состоит из затрат на уплату процентов по долговым обязательствам в сумме 45 212 руб., которые также показываются в строке 201.

Рассмотрим порядок расчета этой суммы.

На момент выдачи кредита 01.06.2009 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ была равна 12%. Кредитным договором предусмотрено право банка пересматривать процентную ставку в случае изменения ставки рефинансирования, однако фактически банк ее не менял.

Организация обязана уплатить банку проценты по кредиту в следующих суммах:

  • в июне - 8 219 руб. (500 000 руб. х 20% : 365 дн. х 30 дн.);
  • в июле - 8 493 руб. (500 000 руб. х 20% : 365 дн. х 31 дн.);
  • в августе - 8 493 руб. (500 000 руб. х 20% : 365 дн. х 31 дн.);
  • в сентябре - 8 219 руб. (500 000 руб. х 20% : 365 дн. х 30 дн.);
  • в октябре - 8 493 руб. (500 000 руб. х 20% : 365 дн. х 31 дн.);
  • в ноябре - 8 219 руб. (500 000 руб. х 20% : 365 дн. х 30 дн.).

Общая сумма процентов, которую ООО "Стандарт" уплатит банку за все время пользования кредитом, составит 50 136 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для ООО "Стандарт" являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов признаются в последний день каждого отчетного периода - 30 июня и 30 сентября, а также на дату погашения кредита - 30 ноября 2009 года. Исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на эти даты (11,5%, 10% и 9% соответственно), предельная сумма расходов, которую ООО "Стандарт" вправе учесть при исчислении налога на прибыль, составит:

  • за II кв. 2009 г. - 7 089 руб. (500 000 руб. х (11,5% х 1,5) : 365 дн. х 30 дн.);
  • за III кв. 2009 г. - 23 082 руб., в том числе: в июле - 6 370 руб. (500 000 руб. х (10% х 1,5) : 365 дн. х 31 дн.); в августе - 8 493 руб. (500 000 руб. х (10% х 2) : 365 дн. х 31 дн.); в сентябре - 8 219 руб. (500 000 руб. х (10% х 2) : 365 дн. х 30 дн.);
  • за IV кв. 2009 г. - 15 041 руб., в том числе: в октябре - 7 644 руб. (500 000 руб. х (9% х 2) : 365 дн. х 31 дн.); в ноябре - 7 397 руб. (500 000 руб. х (9% х 2) : 365 дн. х 30 дн.).

Таким образом, общая сумма расходов в виде процентов в пределах норматива составит 45 212 руб. (7 089 руб. + 23 082 руб. + 15 041 руб.). В целях налогообложения ООО "Стандарт" не сможет учесть 4 924 руб. (50 136 руб. - 45 212 руб.).

Далее заполняется приложение 3 к листу 02.

По строке 030 отражается выручка от реализации копировального аппарата - 40 000 руб., по строке 040 указывается его остаточная стоимость (47 250 руб.), по строке 060 - убыток от его реализации в сумме 7 250 руб.

В части деятельности оздоровительного центра налогоплательщик укажет в строке 180 выручку от реализации им услуг - 600 000 руб., по строке 190 - понесенные им расходы в размере 750 000 руб., а в строке 200 - 150 000 руб. убытка от его деятельности.

Предположим, общество не смогло документально подтвердить условия признания этого убытка в целях налогообложения прибыли согласно требованиям статьи 275.1 НК РФ. Следовательно, сумма убытка не учитывается при налогообложении и показывается также в строке 201 приложения 3.

Общая сумма убытков, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, которую ООО "Стандарт" отражает в строке 360, равна 157 250 руб. (7 250 руб. + 150 000 руб.).

После формирования приложений 1, 2 и 3 ООО "Стандарт" заполняет лист 02.

Полученные доходы, расходы и убытки, учитываемые в налоговой базе, организация указывает в строках 010, 020, 030, 040 и 050.

Налогооблагаемую прибыль с учетом восстановленных убытков по приложению 3 в размере 5 444 546 руб. (15 200 000 руб. + 27 000 руб. - - 9 894 492 руб. - 45 212 руб. + 157 250 руб.) общество указывает по строке 060. У ООО "Стандарт" данная величина соответствует налоговой базе и отражается в строке 100.

Поскольку организация имеет убыток прошлых лет (70 000 руб.), который уменьшает налоговую базу согласно статье 283 НК РФ в полном объеме за 2009 год, то заполняется приложение 4 к листу 02.

В строке 010 фиксируется остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - 70 000 руб.

Далее указывается год, в котором он был получен (в нашем случае - 2008 год), и сумма - 70 000 руб. Налоговую базу за отчетный период - 5 444 546 руб. - организация отражает по строке 140. В строке 150 она указывает сумму убытка, уменьшающую налоговую базу в 2009 году, - 70 000 руб. Эта сумма вписывается и в строку 110 листа 02. Таким образом, налоговая база для исчисления налога, отражаемая по строке 120 листа 02, составляет 5 374 546 руб.

Общая сумма налога на прибыль за 2009 год равна 1 074 909 руб. (5 374 546 руб. х 20%), в том числе в федеральный бюджет - 107 491 руб. (5 374 546 руб. х 2%), в бюджет г. Москвы - 967 418 руб. (5 374 546 руб. . 18%). Эти суммы вписываются в строки 180-200 листа 02.

Сумма начисленных авансовых платежей в декларации за 2009 г. состоит из суммы исчисленного за 9 месяцев 2009 г. налога и авансовых платежей за IV квартал и составляет 600 000 руб. (500 000 руб. + 100 000 руб.). ООО "Стандарт" отражает ее по строке 210. При этом в строке 220 указывается сумма в 60 000 руб. (50 000 руб. + 10 000 руб.), перечисляемая в федеральный бюджет, а по строке 230 - 540 000 руб. (450 000 руб. + 90 000 руб.), подлежащих уплате в бюджет г. Москвы.

Сумма налога к доплате по итогам 2009 года составит 474 909 руб., в том числе в федеральный бюджет (строка 270) 47 491 руб. (107 491 руб. - - 60 000 руб.), в бюджет г. Москвы (строка 271) - 427 418 руб. (967 418 руб. - - 540 000 руб.). Эта сумма уплачивается, как уже говорилось, не позднее 29 марта 2010 года.

Раздел 1 заполняется в последнюю очередь, поскольку в нем приводятся суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, которые были рассчитаны при заполнении листа 02. Суммы налога к доплате 47 491 руб. и 427 418 руб. отражаются соответственно в строках 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.


Сноски

Свернуть Показать
  1. Данный приказ зарегистрирован Минюстом России 28.01.2010 г. (рег. № 16120) и опубликован в "Российской газете" 12.02.2010 г. Вернуться назад

  2. Налогоплательщики, представившие в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль до вступления в силу Приказа № 135н, без учета внесенных изменений, представлять ее по обновленной форме не обязаны. Вернуться назад

  3. Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 г. № 988. Вернуться назад

на
Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

  2 голоса

Нет комментариев
Свернуть форму комментария Комментировать

  • Добавить
Закрыть
Закрыть

  • Отправить
Закрыть

Подписка


на журналы


Все поля обязательны.
Закрыть

Задать вопрос для интервью
  • Отправить
9 Мая – Всероссийский праздник День победы.