С 01.01.2010 г. Порядок расчета отпускных выплат и пособий серьезно подкорректирован. Наиболее важные изменения коснулись начисления пособий, ставшие следствием реформы законодательства о соцстраховании, связанной с заменой ЕСН страховыми взносами во внебюджетные фонды. Рассчитать указанные выплаты без ошибок позволят подробные примеры, приведенные в статье.
Несмотря на то, что операции по начислению выплат с сохранением среднего заработка – обыденная работа для бухгалтера, они традиционно вызывают много вопросов. К тому же с 01.01.2010 г. порядок расчета отпускных выплат и пособий серьезно скорректирован. Наиболее глобальные изменения коснулись начисления пособий, ставшие следствием реформы законодательства о соцстраховании, связанной с заменой ЕСН страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Отпускные выплаты
Порядок расчета среднего заработка для оплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и всех прочих выплат, за исключением пособий, регламентируется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 (далее – Положение)). В 2010 году серьезных изменений в порядке расчета среднего заработка пока не предвидится. Законодатели в 2009 году внесли в Постановление № 922 лишь небольшую поправку, которая касается правил применения индексации среднего заработка (постановление Правительства РФ от 11.11.2009 г. № 916 (далее – Постановление № 916)).
Процесс начисления отпускных и иных видов выплат с сохранением среднего заработка можно разбить на этапы:
- определение периода отпуска;
- определение расчетного периода;
- определение отработанного за расчетный период времени;
- исчисление суммы начисленных выплат за расчетный период.
Статья 115 ТК РФ устанавливает право работника на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Отпуск может быть предоставлен полностью, а может быть разделен на части, однако одна из них не должна быть менее 14 дней. Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. Календарным признается месяц с 1 по 30 (31) число. Средний дневной заработок для оплаты отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск) в календарных днях определяется путем деления суммы заработной платы за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
Расчетный период
Наиболее простой с точки зрения расчетов случай – когда работник, отработав полные 12 расчетных месяцев, получает заработную плату в размере оклада (см. Пример 1).
Сотрудник Иванов В.В. уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 1 февраля 2010 года. За каждый из 12 месяцев, предшествующих отпуску, ему начислялась заработная плата в размере оклада 20 500 рублей.
Рассчитаем сумму отпускных, причитающуюся сотруднику Иванову В.В.:
20 500 / 29,4 × 28 = 19 523,81 руб.
Однако на практике часто встречаются ситуации, когда расчетный период меньше 12 месяцев. Ведь работник перед наступлением отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск может не успеть отработать в организации 12 месяцев (см. Примеры 2 и 3). В этом случае расчетным считается период, на протяжении которого работник трудится на предприятии.
Сотрудник Иванов В.В. принят на работу 8 мая 2009 года. С 1 февраля 2010 года он уходит в отпуск. Расчетным в этом случае является период с 8 мая 2009 года по 31 января 2010 года.
Сотрудник Иванов В.В. принят на работу 11 января 2010 года, а с 28 января идет в отпуск или увольняется. В этом случае расчетным будет период с 11 января по 27 января 2010 года.
А как быть, если сотрудник в течение всего расчетного периода не работал и заработная плата ему не начислялась? К примеру, такой вопрос может возникнуть в случае, когда женщина находилась в декретном отпуске, затем в отпуске по уходу за ребенком, не выходя из которого, попросила предоставить ей очередной оплачиваемый отпуск. Тогда расчетным периодом будет время, предшествующее декрету, когда ей выплачивалась заработная плата. Следует учитывать, что в этом случае применяются правила, рассмотренные в предыдущих примерах.
Далее необходимо определиться, весь ли расчетный период отработан сотрудником. Некоторые периоды времени, а также начисленные за эти периоды суммы не учитываются при расчете среднего заработка. В соответствии с п. 5 Положения в расчетный период не включается время, когда работник:
- получал пособие по временной...