Многоликий российский лизинг

Кредит или лизинг

Если в лизинг нужное оборудование приобрести нельзя, то его всегда можно купить на заемные средства. Наоборот это утверждение не работает. Договор лизинга хорош тем, что техника покупается по очень привлекательным ценам. Однако на ее использование накладывается большое количество ограничений. Например, приобретенные в лизинг транспортные средства нельзя сдать в субаренду и перепродать, поскольку их паспорта находятся в лизинговой компании. Водители компании-лизингополучателя работают по доверенности, которую оформляет компания-лизингодатель. Автор на практике сталкивался с тем, что лизингополучатель, будучи не в состоянии вносить лизинговые платежи из-за временного приостановления деятельности, вынужден был возвращать технику и платить штрафы и пени. Этого не случилось бы, если бы он мог на какое-то время сдать лизинговое имущество в аренду. Кроме того, лизингополучатель страхует предмет залога, то есть несет дополнительные расходы.

Однако у лизинга есть и свои преимущества. Основное из них то, что благодаря ему необходимую технику могут приобрести даже те организации, финансовое состояние которых не позволяет получить кредит в коммерческом банке.

Каковы преимущества приобретения техники в кредит? Во-первых, организация имеет возможность самостоятельно выбирать предмет покупки. Во-вторых, момент перехода права собственности на него возникает независимо от возврата кредита банку. То есть технику можно перепродать и сдать в субаренду без ограничений. Но при получении кредита сразу же возникают сложности с его оформлением: сжатые сроки, много документов. Одновременно нужно предусмотреть предмет залога, его страхование, независимую оценку. А это дополнительные расходы и, самое главное, время. Кредитный договор – вообще палка о двух концах. Получение кредита не избавляет организацию от проблем, а только оттягивает их решение. Финансовое состояние компании за период кредитования не должно ухудшиться, иначе в соответствии с условиями договора банк может потребовать вернуть кредит досрочно.

Таким образом, выбор всегда остается за покупателем. Можно сэкономить время и получить технику от лизинговой компании. Или потратить больше времени, но купить то, что нужно, и потом самостоятельно распоряжаться имуществом на праве собственности.

Правовые основы

Правоотношения сторон по договору лизинга в России регулируются двумя основными нормативными актами – 6-й главой ГК РФ и Федеральным законом № 164-ФЗ от 28.10.1998 г. «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон). В статье 4 Закона устанавливается понятие субъектов договора лизинга.

Таким образом, законом устанавливается, что в любом случае лизинговое имущество находится в собственности лизингодателя, что отдельно закреплено пунктом 1 статьи 11 Закона. Особое внимание уделяется обеспечению прав лизингодателя. Так, при неперечислении лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание со счета последнего денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд. Однако следует заметить, что лизингодатель вряд ли сможет самостоятельно списать деньги со счета лизингополучателя, просто направив в его обслуживающий банк соответствующее распоряжение. Согласно положению Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» плательщик (в нашем случае – лизингополучатель) обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), имеющем право выставлять инкассовые поручения на списание денежных средств в бесспорном порядке, обязательстве, по которому будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право бесспорного списания).

Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствие сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений дает банку основание для отказа от оплаты инкассового поручения. Инкассовое поручение должно содержать ссылку на дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право бесспорного списания. То есть необходимо составить дополнительное трехстороннее соглашение к договору банковского счета лизингополучателя о бесспорном списании денежных средств со счета лизингополучателя, чтобы кредитная организация могла исполнить инкассовое поручение лизингодателя. Как правило, такие трехсторонние соглашения подписываются одновременно с заключением договора лизинга. Если же кредитная организация неправомерно задерживает исполнение инкассовых поручений, то арбитражная практика на стороне лизингодателя, даже если действие дополнительного трехстороннего соглашения истекло. Примером может служить постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.11.2005 г. по делу № Ф03-А59/05-1/3660.

Лизингодатель также вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством РФ, Федеральным законом № 164-ФЗ и договором лизинга, причем в этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель. Что интересно, ссылки лизингополучателя в текущей экономической ситуации на финансовый кризис внутри организации для арбитров не аргумент – условия договора и требования законодательства должны выполняться вне зависимости от стабильности российской экономики и внутренних проблем предприятия-лизингополучателя. В этой связи показательно постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2008 г. № 09АП-13038/2008-ГК по делу № А40-21745/08-85-145, когда ответчику было указано, что его возражения, обоснованные ссылкой на финансовый кризис, являются несостоятельными, поскольку данное обстоятельство не освобождает юридическое лицо от выполнения договорных обязательств.

Кроме того, Закон устанавливает, что договор лизинга должен заключаться только в письменной форме. Давайте рассмотрим наиболее распространенный вид договора лизинга – лизинг автотранспортных средств.

Договор – всему голова

Итак, основополагающим документом взаимоотношений лизингодателя и лизингополучателя лизингового имущества (в нашем примере – автотранспортного средства) является договор лизинга. Рассмотрим основные пункты этого документа.

Прежде всего необходимо указать данные, которые позволяют точно идентифицировать предмет лизинга. Если это транспортное средство, необходимо указать не только его марку, но и заводской номер, год выпуска и прочие индивидуализирующие признаки, такие, как цвет; VIN Модель; номер двигателя; тип и цвет кузова (кабины, прицепа); мощность двигателя, л.с. (кВт); рабочий объем двигателя, куб. см; тип двигателя; экологический класс; разрешенная максимальная масса, кг; масса без нагрузки, кг; организация-изготовитель (страна) и т.п.

Характерной чертой договора лизинга является то, что лизинговое имущество приобретается лизингодателем для передачи лизингополучателю. Согласно же статье 22 Закона, в случае если иное не установлено договором лизинга, та сторона договора, которая выбрала продавца, несет риск невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки. Поэтому в договоре необходимо прописать, кто выбирает продавца оборудования, хотя на практике, как правило, именно лизингополучатель находит оборудование (транспортное средство) и просто просит лизинговую компанию приобрести его для передачи в финансовую аренду.

Не стоит путаться в таком моменте договора лизинга, который закрепляет, на чьем же балансе числится транспортное средство до момента выкупа его у лизингополучателя с правом собственности на объект. Напомним: право собственности всегда у лизингодателя, и это – требование законодательства, а та сторона, на чьем балансе числится объект, начисляет и уплачивает налог на имущество. По собственному опыту могу сказать, что нет ничего хорошего в том, чтобы учитывать на своем балансе объект, право собственности на который не перешло к вашей организации.

В договоре лизинга должны быть определены размеры, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей, сроки выставления расчетных документов, указан срок его действия, а также порядок изменения и основания для досрочного прекращения договора.

Отдельно в договоре лизинга автотранспортного средства прописываются условия страхования и регистрации его в органах ГИБДД. Из практики приведу пример, когда лизингополучатель самостоятельно принял решение не страховать автомобиль по КАСКО ввиду дороговизны этого типа страховки и в итоге заплатил около 25% стоимости ремонта автомобиля, с которым столкнулось их автотранспортное средство. При этом в договоре было специально оговорено, кто обязан был страховать ТС и нести риски при его порче и хищении.

Выше перечислены основные условия договора лизинга. Однако стороны договора по своему усмотрению могут включить в него и другие условия, например, экспертизу автотранспортных средств или документов лизингополучателя.

Необходимые документы

В сущности, комплект документов, необходимых для заключения договора лизинга, мало отличается от комплекта документов для рассмотрения заявки на банковский кредит. Приведем их примерный перечень.

Такой пакет документов требуется не случайно, ведь неведомой нам четвертой стороной сделки выступает, как правило, некая кредитная организация, на чьи деньги и закупается лизинговое оборудование, поскольку у самой лизинговой компании собственных свободных денег в наличии обычно нет. Соответственно, и заключение договора с лизингополучателем всецело зависит от решения кредитного комитета не лизинговой компании, а банка-спонсора. Организациям приходится ждать, одобрит банк сделку или нет, а поскольку требования по проверке заемщиков со стороны банков общеизвестны, то, можно сказать, лизингополучатель живет по принципу «Не верь, не бойся, но все-таки проси». Поэтому чем больше документации, удовлетворяющей требованиям Центрального банка РФ, будет предоставлено для заключения лизингового договора, тем больше вероятность благосклонного решения о выделении денег. Из собственной практики и практики коллег могу привести пример того, как не нужно поступать при получении кредита.

Обратимся для начала к банковским нормативам. Оказывается, для выдачи кредита одного желания банка недостаточно. Кредитная организация по рукам и ногам связана многочисленными инструкциями Центрального Банка РФ. Согласно им банк действительно может выдать кредит кому угодно, хоть компании-банкроту, однако риск невозврата ссуды он при этом полностью берет на себя. Но не в неограниченном количестве. Для чего это делается? Дело в том, что банки работают в основном с депозитными вкладами физических и юридических лиц, а также с деньгами организаций, имеющих расчетные счета и проводящих через банки свои безналичные платежи контрагентам. И если у банка собственных денег недостаточно, то кредит он будет выдавать из чужих заемных средств или просто из чужих денег. Если кредит не вернут вовремя, то платежные требования клиентов не будут исполнены, а это уже грозит банку банкротством. Поэтому кредитные организации и проводят оценку финансового состояния заемщика на предмет создания надлежащего резерва по выдаваемой заемщику ссуде. Максимальный размер кредита не может превышать 25-процентной величины собственного капитала кредитной организации. Приведем наглядный пример расчета максимального размера кредита (см. Пример 1).

Вот почему банки предпочитают кредитовать наиболее успешные компании, у которых и залоги ликвидные, и отчетность максимально удовлетворяет требованиям ЦБ по минимально возможному резервированию. Автор на собственной практике сталкивался со случаем, когда кредитный инспектор предлагал компании подправить отчетность так, чтобы в Отчете о прибылях и убытках отражался необходимый для принятия положительного решения финансовый результат. Разумеется, наша компания от этого заманчивого предложения отказалась, прекрасно понимая, куда могут привести такие намерения при работе с банком, практикующим подобные методы решения сложных вопросов.

Напоследок рекомендую не увлекаться предоставлением в банки своей управленческой отчетности с поименной расшифровкой фигурантов своих оптимизационных схем: банки все чаще оказываются под особым вниманием правоохранительных органов в связи с отмыванием преступных доходов, и кто знает, что может произойти, получи милиция полное досье на вашу организацию, вами же составленное.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок

Рассмотрим пример бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя (см. Пример 2).

Это наиболее общий случай отражения лизинговых услуг лизингополучателем. На практике встречаются разные варианты договоров лизинга. В них могут предусматриваться и авансовые платежи в счет выкупной стоимости имущества, и авансовые платежи по курсу выбранной иностранной валюты с зачетом аванса равными долями в течение всего срока лизинга (когда аванс надо будет зачитывать по курсу перечисления аванса на дату его перечисления лизингодателю, а основной лизинговый платеж – по курсу перечисления на каждую новую ежемесячную дату). Все эти тонкости бухгалтеру будет необходимо учесть при наличии их в сделке.

Налогообложение сделки

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Никаких временных или постоянных разниц в учете лизингополучателя не возникает. Выкупленное имущество не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации и включается в состав амортизируемого имущества.

Как мы уже выяснили, по условиям договора могут быть предусмотрены условия страхования имущества. К примеру, лизингополучателя автотранспортного средства могут обязать застраховать последнее по программе добровольного страхования от угона и ущерба средств наземного транспорта (КАСКО). При этом совершенно не важно, на чьем балансе находится это транспортное средство. Рассмотрим, как отражается в учете страхование предмета лизинга сроком на 10 месяцев (см. Пример 3).

Что же касается налога на прибыль, то расходы на добровольное страхование от угона и ущерба средств наземного транспорта в полном объеме учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса. Об этом же говорится в письме Минфина от 20.02.2008 г. № 03-06/1/119. При этом подчеркнем еще раз: нет никакой привязки факта наличия на балансе имущества, страхуемого по программе добровольного страхования, к отнесению расходов к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Остановимся напоследок на некоторых интересных вопросах налогообложения: кто именно, лизингодатель или лизингополучатель, должен уплачивать транспортный налог, кто должен представлять налоговую декларацию по итогам налогового периода и от каких факторов эта обязанность зависит?

Согласно статье 363 НК РФ уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и в сроки, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Напомним, что декларация по транспортному налогу также представляется в налоговые органы по месту регистрации транспортных средств.

Государственная регистрация транспортных средств может осуществляться лизингодателем как на свою организацию, так и на лизингополучателя. Этот факт должен быть закреплен в договоре лизинга.

В случае, когда государственная регистрация транспортных средств осуществляется непосредственно на лизингополучателя, то есть минуя государственную регистрацию транспортных средств на лизингодателя, и транспортный налог уплачивается лизингополучателем по месту государственной регистрации транспортных средств. Об этом же говорится и в письме УФНС по г. Москве от 23.03.2007 г. № 09-14/026134. Подчеркнем, что для факта уплаты транспортного налога балансовая принадлежность имущества не имеет значения, и многие бухгалтера допускают ошибки, ориентируясь на факт перехода права собственности на это имущество. Будьте, пожалуйста, внимательнее.

Под особым налоговым контролем

Теперь остановимся на некоторых особенностях договоров лизинга, вызывающих пристальный интерес налоговиков. Одним из таких моментов является прописываемая в договоре лизинга выкупная стоимость предмета лизинга. Как правило, она устанавливается в незначительной сумме, может составлять 1/24 или 1/36 от стоимости договора лизинга и обычно уплачивается последним платежом по графику лизинговых платежей. Такая выкупная стоимость не соответствует рыночной стоимости имущества, которое эксплуатировалось 2-3 года. Чтобы установить рыночную стоимость имущества, далеко ходить не нужно, необходимую информацию можно найти в Интернете. Если речь идет об автомобиле, то источником может стать http://cars.auto.ru/.

Таким образом, в данной ситуации имеется риск переквалификации части лизингового платежа в выкупную стоимость. Несмотря на то, что необходимо различать такие понятия, как «расход лизингодателя на приобретение предмета лизинга» и «выкупная стоимость предмета лизинга», налоговый орган вправе затребовать данные у лизингодателя и самостоятельно определить выкупную стоимость как сумму затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга, а затем рассчитать, какую долю в лизинговом платеже составляет эта выкупная стоимость. Очевидно, что при таком подходе выкупная стоимость будет составлять большую часть лизингового платежа. Возникает волне реальный риск переквалификации договора лизинга в договор купли-продажи основного средства с рассрочкой платежа, что может иметь следствием снятие с затрат, учитываемых в целях налогообложения прибыли, значительной части лизинговых платежей. Чтобы устранить подобные налоговые риски, стороны договора лизинга могут пересмотреть в договоре положение о выкупной стоимости не в символическом размере, а в размере его рыночной стоимости с учетом его износа на дату выкупа и согласовать зачет части лизинговых платежей в счет выкупной стоимости. Данная норма взята из пункта 2 статьи 624 Гражданского кодекса РФ, согласно которому, если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену. Однако если лизингополучатель уже признал расходы по оплате лизинговых платежей в составе текущих расходов, в целях налогообложения прибыли, он должен будет восстановить данные расходы (в соответствующей части) и включить их в первоначальную стоимость объекта лизинга.

Как уже было сказано, лизинговые компании могут оказывать также сопутствующие услуги своим клиентам. Например, это может быть плата за организацию лизинговой сделки, за помощь в подготовке документов для рассмотрения их на кредитном комитете и т.д. Куда в таком случае должны относиться эти затраты? Как правило, стоимость этих услуг включается лизингодателем в первый же лизинговый платеж и лизингодатель списывает его на расходы одновременно в целях и бухгалтерского и налогового учета. Это не совсем правильно, поскольку действительно в целях налогового учета в соответствии со статьей 264 НК РФ расходы на консультационные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, а вот в целях бухгалтерского учета должны списываться равномерно в течение всего срока действия лизингового договора. Кроме того, факт оказания консультационной услуги должен быть оформлен актом выполненных работ, поскольку она является самостоятельной услугой.