Top.Mail.Ru

Контрольные соотношения по 6-НДФЛ: дубль три

ФНС России подготовила уже третьи контрольные соотношения по расчету 6-НДФЛ. И ни одни из них по оценкам бухгалтеров «не доведены до ума». Автор анализирует письма налоговиков, поясняя, что данные в прошлом номере рекомендации по заполнению расчета 6-НДФЛ наиболее верные.

В прошлом номере мы подробно рассказали о порядке заполнения новой формы налоговой отчетностиРасчете 6-НДФЛ1. После подписания номера в печать ФНС России опубликовала письмо от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, в котором даются очередные контрольные соотношения по заполнению Расчета 6-НДФЛ (далее – КС). Кстати, уже третьи по счету, начиная с 25.12.2015. Почему это произошло? Дело в том, что предыдущие КС, опубликованные в письме ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/591@, вступили в противоречие с разъяснительными письмами самой же налоговой службы по вопросам заполнения формы 6-НДФЛ. Давайте разберемся, изменилось ли что-то.

Так, в «старых» КС говорилось, что сумма, отражаемая в строке 070 раздела 1 «Сумма удержанного налога», должна быть равна сумме строк 140 раздела 2, в которых также указывались суммы удержанного налога, но в разбивке по датам. Однако в последующих разъяснениях налоговиков, например в письме от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, чиновники рекомендовали раздел 1 заполнять нарастающим итогом с начала года, а в раздел 2 включать только выплаты за последние три месяца отчетного периода (кстати, отчетных периодов по НДФЛ нет, есть лишь периоды представления Расчета 6-НДФЛ).

В этом случае правило контрольных соотношений заведомо не могло быть выполнено. Поэтому чем-то нужно было пожертвовать: либо контрольными соотношениями, либо разъяснениями. Налоговая служба выбрала первое: выпустила новые, уже третьи, контрольные соотношения, в которых теперь нет условия о том, что строка 070 раздела 1 равна сумме строк 140 раздела 2. То есть теперь формально разъяснительные письма ФНС России по заполнению Расчета 6-НДФЛ вроде бы не противоречат контрольным соотношениям. Но так ли это на самом деле? Не создала ли налоговая служба просто видимость, что ее разъяснения по заполнению Расчета 6-НДФЛ не имеют никаких изъянов? Давайте разберемся.

Суммы строк

Во-первых, согласно КС определенные строки Расчета 6-НДФЛ равны суммам соответствующих строк справок 2-НДФЛ, представленных ­предпринимателем по всем физическим лицам, получившим доход:

  • строка 020 «Сумма начисленного дохода» по соответствующей ставке равна сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налого­плательщикам этим налоговым агентом (п. 3.1 КС2);
  • строка 040 «Сумма исчисленного налога» по соответствующей ставке налога равна сумме строк «Сумма налога исчисленная» справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (п. 3.3 КС);
  • строка 080 равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (п. 3.4 КС).

При этом во всех перечисленных пунктах КС указано, что эти соотношения применяются к 6-НДФЛ за год. То есть за основу данных, отражаемых в Расчете 6-НДФЛ, берется не что иное, как сумма данных из справок 2-НДФЛ по всем физическим лицам, получившим доход от ИП. И это логично, ведь если cправки 2-НДФЛ предоставляются индивидуальным предпринимателем по каждому конкретному физлицу, получившему от него доход за налоговый период, то 6-НДФЛ является итоговым расчетом, в котором отражается вся информация по суммам доходов, полученным всеми физическими лицами от этого налогового агента, и налога с этих доходов. Поэтому при заполнении 6-НДФЛ необходимо соблюдать те же принципы, которыми налоговые агенты руководствуются и при заполнении справок 2-НДФЛ ­(письма ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ­ЕД-4-3/1692@).

Вот их основные положения:

  1. суммы начисленных доходов в виде оплаты труда отражаются в том месяце налогового периода, за который такие доходы были начислены;
  2. суммы начисленного налога отражаются в том налоговом периоде, за который они были исчислены;
  3. суммы удержанного налога отражаются в справке 2-НДФЛ в том налоговом периоде, за который был исчислен налог.

Именно поэтому сумма НДФЛ, исчисленная с зарплаты за декабрь 2015 года, должна быть полностью отражена в справке 2-НДФЛ за 2015 год, а не в справке за 2016 год. Отражается налог в ­соответствующих ­полях:

  • «Сумма налога исчисленная»,
  • «Сумма налога удержанная»,
  • «Сумма налога перечисленная».

То, что этот НДФЛ фактически удержан и перечислен в бюджет лишь в 2016 году, никакого значения при заполнении справки 2-НДФЛ не ­имеет.

Составление Расчета

Во-вторых, согласно преамбуле к Порядку заполнения Расчета 6-НДФЛ, утвержденному Приказом, Расчет составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (периоды представления). Таким образом, надо заполнять и раздел 1, и раздел 2. Ведь если раздел 1 содержит обобщенные суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала периода, то раздел 2 содержит ту же информацию, но уже с разбивкой по датам получения дохода, удержания налога, срокам его перечисления, суммам фактически полученного дохода и удержанного налога. Соответственно, правило о том, что сумма, отражаемая в строке 070 раздела 1 «Сумма удержанного налога», должна быть равна сумме строк 140 раздела 2, по-прежнему работает. Даже несмотря на то, что из новых КС его убрали.

Теперь вспомним, что рекомендуют налоговики в письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@. Там рассматривается операция, которая началась в одном календарном году, а завершилась в другом, – зарплата за декабрь 2015 года выплачена 12.01.2016.

В этом случае ФНС России рекомендует данную операцию в разделе 1 Расчета по форме 6-НДФЛ в первом квартале 2016 года не отражать, а в разделе 2 Расчета за первый квартал 2016 года отразить ее следующим образом: по строке 100 указать 31.12.2015, по строке 110 – 12.01.2016, по строке 120 – 13.01.2016, по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Правильно ли это? По нашему мнению, нет. Отметить надо здесь два момента. Первый – при таком подходе не будет выполнено условие, что Расчет (как раздел 1, так и раздел 2) заполняется нарастающим итогом. И здесь, помимо путаницы у налоговых агентов, возникнут проблемы и у самих налоговиков. Ведь, как мы уже писали ранее, если раздел 1 заполнять нарастающим итогом, а раздел 2 – только за последние три месяца периода представления, то, уже начиная с полугодия, налоговым органам будет невозможно контролировать процесс начисления, удержания и перечисления НДФЛ в течение года. То есть не будет работать соотношение, которое как раз и позволяет налоговикам оперативно ­контролировать правильность исчисления и перечисления НДФЛ.

Второй – эта операция полностью отражена в справках 2-НДФЛ по прошлому, 2015 году, и не имеет никакого отношения к доходам работников 2016 года и налогу, исчисленному с этих доходов. Поэтому ­отражать ее в Расчете 6-НДФЛ за 2016 год не надо.

* * *

Итак, что мы имеем в конечном итоге? То, что в новых контрольных соотношениях противоречие с рекомендациями налоговой службы по заполнению Расчета 6-НДФЛ по-прежнему не устранено. И оно не ­может быть устранено, ведь предыдущие КС были верными, учитывали принципы, по которым заполнялись справки 2-НДФЛ, и без проблем ­позволяли налоговым агентам заполнить Расчет 6-НДФЛ.

Налоговой службе надо было не корректировать контрольные соотношения, а отменить отдельные разъяснительные письма по заполнению 6-НДФЛ. Сохранить лицо при плохой игре, к сожалению, у налоговиков не получилось. В результате можно спрогнозировать огромную путаницу при заполнении налоговыми агентами Расчетов 6-НДФЛ. Да и самим налоговикам будет нелегко, ведь хорошая идея по контролю за правильностью исчисления, удержания и перечисления НДФЛ может оказаться нереализуемой на практике.

То, что налоговики запутались в неоднократно выпускаемых ими контрольных соотношениях, видно невооруженным глазом. Ведь если согласно последним КС строка 080 раздела 1 равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом за год, то чему должна быть равна строка 070 раздела 1, как не сумме строк «Сумма налога удержанная» тех же справок 2-НДФЛ? Иначе теряется всякая логика. А как заполняются эти строки, мы только что рассказали. Поэтому сумма, отражаемая в строке 070 раздела 1 «Сумма удержанного налога», должна быть равна именно сумме строк 140 раздела 2, где отражаются ­суммы налога, удержанные налоговым агентом за налоговый период.

К сожалению, новые разъяснения ФНС России по порядку заполнения Расчета 6-НДФЛ по-прежнему вызывают недоумение. Например, в письме ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@ сказано, что в случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, данная операция подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100–140 раздела 2. По всей вероятности, речь идет о налоге с материальной выгоды по займу, выданному физическому лицу, не являющемуся сотрудником организации. Но совершенно непонятно, как можно совместить сумму, отраженную по строке 080 раздела 1 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», с суммой по строке 140 «Сумма удержанного налога»? Ведь если сумма отражена по строке 080 раздела 1 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», то в разделе 2 должны быть заполнены только строки 100 «Дата фактического получения дохода» и 130 «Сумма фактически полученного дохода». Налог-то не удержан! А строки 110 «Дата удержания налога», 120 «Срок перечисления налога» и 130 «Сумма удержанного налога» в этом случае должны оставаться пустыми.

Чтобы окончательно не заблудиться в лабиринте по заполнению Расчета 6-НДФЛ, построенном налоговой службой, мы рекомендуем читателям воспользоваться предложенным нами подходом к его заполнению, опубликованном в предыдущем номере.

Он соответствует Порядку заполнения Расчета и учитывает основные принципы заполнения справок 2-НДФЛ.

Сноски 2

  1. Форма 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом», а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее – Расчет, Расчет 6-НДФЛ, Порядок и Приказ соответственно). Вернуться назад
  2. Здесь и далее см. приложение к титульному листу № 1.1 КС (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Вернуться назад
Оценить статью
s
В избранное

Выбери свой вариант доступа

Получать бесплатные
статьи на e-mail
Подписаться на
журнал на почте
Подписаться на
журнал сейчас

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться

Комментарии 0

Рекомендовано для вас

Памятка по составу отчетности при разных налоговых режимах

В зависимости от применяемого режима налогообложения бизнесмен должен представлять определенный состав отчетности. Коммерсантам, производящим выплаты по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, следует представлять в контролирующие органы еще больший объем отчетной документации. Рассмотрим все возможные варианты.

Правила работы с наличными денежными средствами в 2016 году

Пожалуй, нет ни одного коммерсанта, который бы не использовал в своей деятельности расчеты наличными денежными средствами. Поговорим о том, по каким правилам это нужно делать в 2016 г. и на что обратить внимание.

Алексей Карпенко: «Автоматический обмен налоговой информацией – это бомба, которая взорвется в 2018–2019 годах и приведет к настоящей революции»

В самое ближайшее время будет налажена система обмена информацией между российскими и большинством зарубежных налоговых органов. О том, какие данные о зарубежных структурах станут известны российским властям и почему нельзя будет скрыться от налогов в офшорах, нам рассказал Алексей Карпенко, старший партнер адвокатского бюро Forward Legal.

Как не ошибиться при заполнении 6-НДФЛ

С этого года налоговым агентам надо отчитываться по расчетам сумм НДФЛ, исчисленным и удержанным ими с доходов физических лиц. В новом расчете отражается общая, а не персонифицированная информация по налогу в целом у ИП. Первый раз отчитаться по новой форме надо до 4 мая 2016 года. Проанализируем разъяснения налоговиков по заполнению расчета и дадим ­рекомендации, как их учесть.

Особенности налогообложения посреднических договоров

Посреднические договоры могут быть двух видов: по типу «поручения» и по типу «комиссии». В первом случае посредник действует от имени и за счет клиента. Во втором случае посредник действует от своего имени, но за счет клиента. Налоговые последствия договора зависят от его вида. Так, если договор первого типа, то счета-фактуры выставляет доверитель (принципал) третьему лицу без участия посредника. Если же это договор второго типа, тогда посредник напрямую задействован в этом процессе. Разобраться в налоговых тонкостях вам поможет автор.

Электронные билеты: Как подтвердить расходы

При покупке электронного билета бумажный документ не оформляется. И у предпринимателей возникают опасения, удастся ли обосновать расходы на проезд в таком случае. Автор не только развеивает их, но и приводит рекомендации для сложных случаев, основанные на официальных разъяснениях Минфина России и ФНС России.

Книга учета доходов и расходов: практические советы по заполнению

Главным налоговым регистром для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, является Книга учета доходов и расходов. Она представляет собой документ, в котором отражаются поступления и траты, влияющие на налоговую базу. Как правильно заполнять Книгу учета? Как внести в нее исправления? Обязаны ли предприниматели заверять Книгу учета в налоговой инспекции? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.

Особенности принятия расходов в УСН: бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги

Мы продолжаем раскрывать тему принятия расходов при применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. В этой статье автор рассматривает особенности учета бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, анализирует разъяснения чиновников по данному вопросу и судебную практику. На спорные вопросы по теме отвечает заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрий Подпорин.