Не секрет, что налоговое законодательство подробно освещает далеко не все аспекты. Одним из таких спорных вопросов является проблема налогообложения процентов, получаемых и выплачиваемых по товарному или коммерческому кредиту. Автор анализирует позицию чиновников и сложившуюся арбитражную практику.
Налог на добавленную стоимость был и остается одним из наиболее «проблемных» с точки зрения налогоплательщиков. Практически ни одна из налоговых проверок в отношении организаций на общей системе налогообложения не обходится без штрафов и пени по нему. В статье осветим одну из «серых» зон, возникающих при применении данного налога, – налогообложение процентов, получаемых и выплачиваемых по товарному или коммерческому кредиту.
Товарный и коммерческий кредит, законные проценты
Товарный кредит – это договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (ст. 822 Гражданского кодекса РФ). Основная особенность данного договора – это возвратность. По своей правовой сути это договор займа, выдаваемый и возвращаемый в неденежной форме. Так же, как и обычный заем, такой договор подразумевает не только возвратность, но и платность. Размер платы (проценты по кредиту) определяется сторонами самостоятельно. По своей природе договор товарного кредита можно рассматривать как комплексный, поскольку регулируется не только правилами о договоре займа, но и правилами о договоре поставки в части условий о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке предоставляемых вещей.
Отметим, что, на наш взгляд, правила о данном договоре изначально носили «нишевый» характер. Сама схема – взять товар, чтобы вернуть товар – может быть интересна только при централизованной организации производства, когда необходимо произвести переброску запасов с одного предприятия на другое. И в целом необходимость в подобном договоре возникает не часто. Для коммерческих компаний, не входящих в холдинговые образования, он может быть интересен только в единичных случаях, скорее носящих авральный, чем плановый характер. Например, закупленные материалы оказались бракованными и необходимо срочно найти им замену, а имеющее аналог предприятие хочет подстраховаться от возможного скачка цен в будущем.
В отличие от товарного кредита, коммерческий не является самостоятельной сделкой. Как следует из ст. 823 ГК РФ, договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров,...