Как известно, в преддверии завершения очередного года мы стараемся успеть закончить важные дела, а в коммерческой деятельности – особенно. Давайте рассмотрим, что нужно успеть проверить и сделать по налогу на доходы физических лиц перед началом нового года.
Основная ставка по НДФЛ составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Однако если у коммерсанта работают лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, то с их зарплаты следует удержать налог исходя из ставки в 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Разберемся, как определить налоговый статус работников.
Налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на время выезда за границу для краткосрочного (менее 6 мес.) лечения или обучения, а также для исполнения обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).
При определении статуса работника соблюдают следующие правила:
К сведению
С 06.10.2014 налоговая ставка в 13% установлена для доходов, полученных от трудовой деятельности иностранными гражданами и лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК РФ). Причем действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 04.10.2014 № 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). Так что если у бизнесмена трудятся такие работники (к примеру, беженцы из Украины), то сейчас самое время, чтобы пересчитать и вернуть излишне удержанный у них налог (абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).
В законодательстве не прописан перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц на территории РФ. Поэтому такое подтверждение возможно на основании любых документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ и позволяющих установить количество календарных дней пребывания на территории РФ (письма ФНС России от 05.03.2013 № ЕД-3-3/743@ и УФНС России по г. Москве от 15.08.2012 № 20-14/074684@).
Исходя из разъяснений чиновников такими документами могут являться (письма ФНС России от 22.01.2013 № ЕД-3-3/150@ и от 24.08.2012 № ОА-3-13/3067@, Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557, УФНС России по г. Москве от 15.03.2012 № 20-14/022432@):
Ответственность за правильность определения налогового статуса лежит на работодателе. Поэтому при наличии оснований считать, что работник не является налоговым резидентом, предприниматель вправе запросить у такого лица соответствующие документы либо их копии (письма Минфина России от 12.08.2013 № 03-04-06/32676 и от 29.06.2011 № 03-04-06/6-155).
Работодатель рассчитывает налоговый статус работников на каждую дату выплаты дохода (письма Минфина России от 22.11.2012 № 03-04-06/6-331 и от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123). Налоговики в письме от 22.10.2014 № ОА-3-17/3584 напомнили, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она выплачивается.
Пример 1
При определении размера налога в отношении зарплаты за декабрь 2014 г. учитывают совокупное количество дней пребывания физического лица в РФ с 01.01.2014 по 31.12.2014.
По итогам календарного года устанавливают окончательный налоговый статус работников, определяющий ставку НДФЛ для доходов, полученных за год (письма ФНС России от 19.03.2014 № ЕД-4-2/4938 и от 18.12.2013 № 03-04-06/55905). Статус работников, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени их нахождения в РФ в следующем году (письма Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-05/16330 и от 05.04.2012 № 03-04-06/6-98).
Пример 2
При определении налогового статуса работника за 2014 г. учитывают совокупное количество дней его пребывания в РФ с 01.01.2014 по 31.12.2014.
Налоговый статус большинства работников можно вычислить заранее. Если по итогам года статус сотрудника изменился, то производится перерасчет сумм налога.
Если статус меняется с резидента на нерезидента, то доходы облагают по ставке 30% с соответствующим пересчетом сумм налога с доходов, ранее рассчитанного по ставке 13%. Не забудьте, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ и ст. 138 ТК РФ).
Если статус сотрудника меняется с нерезидента на резидента, то по его доходам сумму налога, ранее исчисленную по ставке 30% как с нерезидента, следует пересчитать по ставке 13% начиная с месяца, в котором работник был признан резидентом. Суммы налога, удержанные работодателем с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету в счет текущих платежей налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Если же по итогам налогового периода после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, то возврат сумм работнику осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства / месту пребывания (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Указанный порядок подтвердили чиновники в письмах Минфина России от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301 и ФНС России от 16.09.2013 № БС-2-11/615@.
Как известно, при расчете налога доходы работников, облагаемые по ставке 13%, можно уменьшить на сумму полагающихся налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Речь здесь, в частности, идет о стандартном налоговом вычете, установленном подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Напоминаем, что стандартные вычеты подразделяются на «личные» и «детские».
«Личные» вычеты: 3000 руб. (предоставляется «чернобыльцам», инвалидам ВОВ и т.д.) и 500 руб. (предоставляется Героям СССР и РФ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп и т.д.). Данные вычеты предоставляются ежемесячно и не ограничены размером дохода (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Размер «детского» вычета зависит от множества факторов: количества детей, их возраста, места учебы, является ли родитель единственным и т.д. Кроме того, существует процедура передачи права на вычет. При этом «детский» вычет ограничен доходом работника – 280 000 руб., исчисленных нарастающим итогом с начала года соответствующим налоговым агентом (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
К сведению
Размер «детского» вычета (абз. 8–11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы (обычно это зарплата), исчисляемой работодателем нарастающим итогом с начала года, на полагающуюся сумму вычета (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Причем не предоставленные стандартные налоговые вычеты на следующий год не переносятся (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ). Так что в конце года следует еще раз проверить правильность расчета вычетов.
Закрывая год, особенно внимательно стоит изучить правильность предоставления стандартного налогового вычета работникам, у которых в течение года были бездоходные месяцы (к примеру, работник находился в неоплачиваемом отпуске).
Сразу скажем, что если выплата дохода была полностью прекращена и не возобновилась до окончания года, то стандартный налоговый вычет за указанные месяцы не предоставляется (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-04-05/53646).
Пример 3
Весь 2014 г. инженер А.А. Баранова находилась в отпуске по уходу за ребенком. При этом доходов, облагаемых по ставке 13%, у нее не было. Поэтому в 2014 году она не сможет воспользоваться стандартным вычетом на ребенка.
Если же говорить о временном отсутствии доходов в начале либо середине года, то существуют две точки зрения. Не так давно финансисты в письме от 11.06.2014 № 03-04-05/28141 подчеркнули, что никаких перерасчетов налоговой базы за бездоходные месяцы не производится. Правда, ранее Минфин России в письме от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175 признал правомерность переноса вычетов в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря). Вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было дохода. Данный вывод подтверждают следующие письма Минфина России: от 26.09.2013 № 03-04-06/39970, от 06.05.2013 № 03-04-06/15669 и от 06.02.2013 № 03-04-06/8-36.
Пример 4
Бухгалтер Е.В. Макарова с 01.01.2014 по 15.10.2014 находилась в отпуске по уходу за ребенком, 16.10.2014 вышла на работу. При расчете заработной платы за октябрь ей должны быть предоставлены стандартные налоговые вычеты на ребенка с января по октябрь включительно.
К сведению
Если работнику «детские» вычеты не предоставлялись либо были предоставлены в меньшем размере, то по окончании года можно вернуть «переплаченный» налог через налоговую инспекцию. Для этого работник должен предоставить в инспекцию налоговую декларацию и подтверждающие вычет документы (п. 4 ст. 218 НК РФ, письма Минфина России от 28.04.2014 № 03-04-05/19992 и от 17.04.2014 № 03-04-05/17784). При этом заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Обратите внимание: к доходам, полученным нерезидентами РФ, стандартный налоговый вычет не применяется (п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ). Так что если налоговый статус сотрудника меняется, налог следует пересчитать.
Если у коммерсанта по какой-либо причине отсутствует возможность удержать с работника исчисленную сумму НДФЛ (обычно если доход получен в натуральной форме), то об этом факте необходимо сообщить работнику, а также в налоговую инспекцию по месту своего учета. Сделать это надо не позднее одного месяца с даты окончания года, в котором работник получил доход (п. 5 ст. 226 НК РФ). По данным за 2014 год крайний срок сообщения ? 31.01.2015.
Сообщение о невозможности удержать налог представляют по форме № 2-НДФЛ. На это указано в п. 2 приказа ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (далее – Приказ № ММВ-7-3/611@).
Отметим особенности заполнения формы № 2-НДФЛ (приложение к форме № 2-НДФЛ утверждено Приказом № ММВ-7-3/611@):
После направления такого сообщения обязанность работодателя по удержанию соответствующих сумм налога прекращается и возлагается на самого работника. Данный вывод подтвердили Минфин России в письме от 12.03.2013 № 03-04-06/7337 и ФНС России в письме от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18174@.
Пример 5
ИП Г.А. Старцев в 2014 г. выплатил работнику В.В. Петрову зарплату в общей сумме 180 000 руб. и материальную помощь 4000 руб. С этих доходов он исчислил и удержал НДФЛ в сумме 23 400 руб. В декабре В.В. Петров уволился, при этом расчет в размере 17 000 руб. получил (по собственной инициативе) в натуральной форме (мебелью). НДФЛ с этого дохода составил 2210 руб. (17 000 руб. × 13%); он был исчислен, но не удержан. Составим справку по форме № 2-НДФЛ о невозможности удержать налог с натурального дохода В.В. Петрова.
К сведению
Форма справки № 2-НДФЛ скоро изменится. Вероятнее всего, уже о доходах за 2014 г. предприниматели, имеющие наемных работников, должны будут отчитываться о доходах, выплаченных в их пользу (или о невозможности удержать налог), по новой форме. Ее проект, а также электронный формат и порядок заполнения размещен на Едином портале нормативных актов1. В справке появится новый показатель: «ИНН в стране гражданства», его надо будет заполнять в отношении иностранных сотрудников.
Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для
этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:
А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!
Для того, чтобы оставить комментарий, необходимо авторизоваться
В зависимости от применяемого режима налогообложения бизнесмен должен представлять определенный состав отчетности. Коммерсантам, производящим выплаты по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, следует представлять в контролирующие органы еще больший объем отчетной документации. Рассмотрим все возможные варианты.
ФНС России подготовила уже третьи контрольные соотношения по расчету 6-НДФЛ. И ни одни из них по оценкам бухгалтеров «не доведены до ума». Автор анализирует письма налоговиков, поясняя, что данные в прошлом номере рекомендации по заполнению расчета 6-НДФЛ наиболее верные.
В самое ближайшее время будет налажена система обмена информацией между российскими и большинством зарубежных налоговых органов. О том, какие данные о зарубежных структурах станут известны российским властям и почему нельзя будет скрыться от налогов в офшорах, нам рассказал Алексей Карпенко, старший партнер адвокатского бюро Forward Legal.
Пожалуй, нет ни одного коммерсанта, который бы не использовал в своей деятельности расчеты наличными денежными средствами. Поговорим о том, по каким правилам это нужно делать в 2016 г. и на что обратить внимание.
Посреднические договоры могут быть двух видов: по типу «поручения» и по типу «комиссии». В первом случае посредник действует от имени и за счет клиента. Во втором случае посредник действует от своего имени, но за счет клиента. Налоговые последствия договора зависят от его вида. Так, если договор первого типа, то счета-фактуры выставляет доверитель (принципал) третьему лицу без участия посредника. Если же это договор второго типа, тогда посредник напрямую задействован в этом процессе. Разобраться в налоговых тонкостях вам поможет автор.
При покупке электронного билета бумажный документ не оформляется. И у предпринимателей возникают опасения, удастся ли обосновать расходы на проезд в таком случае. Автор не только развеивает их, но и приводит рекомендации для сложных случаев, основанные на официальных разъяснениях Минфина России и ФНС России.
Главным налоговым регистром для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, является Книга учета доходов и расходов. Она представляет собой документ, в котором отражаются поступления и траты, влияющие на налоговую базу. Как правильно заполнять Книгу учета? Как внести в нее исправления? Обязаны ли предприниматели заверять Книгу учета в налоговой инспекции? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.
Мы продолжаем раскрывать тему принятия расходов при применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. В этой статье автор рассматривает особенности учета бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, анализирует разъяснения чиновников по данному вопросу и судебную практику. На спорные вопросы по теме отвечает заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрий Подпорин.
Оформить подписку на журнал
«Юридический справочник руководителя»
можно в любом отделении почты:
