В хозяйственной деятельности организации порой возникают ситуации, при которых после получения дохода по «закрытой» сделке у компании могут возникнуть расходы, напрямую связанные с ней. Изучим такие случаи. Это предоставление подарка клиенту после покупки, исправление брака, риск случайной гибели после передачи результата работ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). НК РФ, таким образом, подтверждает правоту старинной русской пословицы «что посеешь, то и пожнешь», т.е. вначале надо произвести затраты, а потом уже они обернутся (или, по крайней мере, должны обернуться) доходом. Однако иногда возникают ситуации, при которых уже после получения дохода возможны расходы, напрямую связанные с этой сделкой. Рассмотрим такие случаи.
Услуга-подарок после покупки
Ситуация на самом деле довольно распространенная. Рассмотрим ее на примере. Организация занимается продажей косметической продукции. Купившие набор косметики дамы могут потом несколько раз прийти на диагностику, чтобы сравнить результат до и после проведения курса. Во время диагностики им бесплатно делается маска для лица, парафиновые ванночки для рук или имеют место еще какие-то аналогичные процедуры.
Здесь возникает вопрос: как списать затраты на процедуры, которые бесплатно проводятся во время диагностики?
Для начала сразу отметим, что эти дополнительные процедуры проводятся не бесплатно. Затраты на их проведение уже включены в стоимость чудо-набора. Бесплатными они были бы, если бы проводились до покупки набора всем зашедшим в магазин (или салон), независимо от того, купили они набор либо решили сделать это как-нибудь потом.
Но процедуры проводятся лишь тем клиенткам, которые приобрели чудодейственную косметику и теперь пришли удостовериться в ее свойствах. Получается, что расходы, которые несет компания согласно условиям договора (покупательницам сообщили, что можно будет прийти на диагностику и провести дополнительные процедуры, не доплачивая за них), возникают позже, чем был получен доход.
Расходы эти должны быть отнесены на уменьшение финансового результата в регистрах бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибыли в том периоде, в каком они были произведены. Таким образом, доход и одна часть расходов, связанных с его получением, будут отражены в одном периоде, а другая – несколько позже.
Реализация набора косметики подлежит отражению следующими записями:
Спустя время (неделю, месяц или больше) клиентка, приобретшая набор, от которого кожа выглядит (вернее, должна выглядеть, как сказано в инструкции по применению) лет на 15–20 моложе, приходит на диагностику и дополнительные процедуры.
Затраты по их проведению следует отнести на издержки обращения текущего месяца записью:
Дебет 44 Кредит 10, 70, 69 и др.
В конце месяца они будут отнесены на...