В прошлом номере мы начали анализировать постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. В продолжении материала автор обращает внимание на вопросы о том, могут ли быть приостановлены операции по счетам в банках при несвоевременной сдаче отчетности, как проводится осмотр помещений при проведении проверок и другие.
Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление) разъяснил отдельные спорные положения части первой Налогового кодекса РФ. В предыдущем номере журнала мы рассказали о нюансах, касающихся участников налоговых правоотношений, исполнении обязанностей по уплате налога и ответственности за нарушение законодательства. В данной статье рассмотрим, о чем еще было сказано в Постановлении.
Несвоевременная сдача расчета и приостановка операций в банке
Одним из оснований приостановления операций по счетам в банках является непредставление налогоплательщиком декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока (п. 3 ст. 76 НК РФ). Указанное правило применяют также в отношении налоговых агентов и плательщиков сборов (п. 11 ст. 76 НК РФ).
Высшие арбитры уточнили, что возможность приостановления операций по счетам в банках касается только несвоевременно представленных налоговых деклараций. Так что соответствующая мера не может быть применена к налоговым агентам в случае нарушения сроков подачи расчетов (п. 23 Постановления).
Осмотр помещений
Одной из форм налогового контроля является осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (п. 1 ст. 82 НК РФ). Высшие арбитры уточнили, что такой осмотр не может рассматриваться в качестве самостоятельной формы налогового контроля и осуществляться вне рамок выездной налоговой проверки (п. 24 Постановления).
Отметим, что ранее ситуация с проводимыми осмотрами была неоднозначной. Чиновники утверждали, что налоговики вправе осматривать любые помещения и территории налогоплательщика, используемые им для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, только в рамках выездной налоговой проверки (письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 и Минфина России от 30.11.2011 № 03-02-07/1-411). Однако судебная практика была противоречива.
Часть арбитров считала, что результаты осмотра помещений вне рамок выездной проверки являются ненадлежащим доказательством. Примером служат постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2009 № Ф04-280/2009(19835-А75-29) по делу № А75-2061/2008 (определение ВАС РФ от 27.05.2009 № ВАС-6218/09), Поволжского округа от 29.04.2010 по делу № А55-24271/2009 и др. При этом существуют и противоположные мнения судов: постановления ФАС Центрального округа от 10.06.2013 по делу № А36-6770/2012, Волго-Вятского округа от 17.01.2012 по делу № А29-2000/2011, Западно-Сибирского округа от 29.06.2011 по делу № А46-14216/2010 и т.д.
НДС к возмещению
В силу п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, инспекторы вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
Высшие арбитры указали: из ст. 176 НК РФ следует, что заявление в декларации права на возмещение НДС означает, что в данной декларации сумма предъявленных вычетов превышает общую сумму налога и что разница между данными величинами подлежит возврату (зачету) налогоплательщику. Исходя из этого судьи сделали вывод, что под действие п. 8 ст. 88 НК РФ подпадают не все декларации по НДС, а только те, которые предполагают возврат (зачет) налогоплательщику денежных средств (п. 25 Постановления).
Также Пленум ВАС РФ напомнил, что решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности. Поэтому судам следует исходить из того, что такие решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании. В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно...