Терминология, используемая в разъяснениях Минфина России по вопросам инвестиционного строительства, значительно отличается от законодательства в данной сфере. Из-за этого на практике возникают неожиданные коллизии и споры с налоговыми органами. Как раз такой случай рассматривает автор, предлагая пути решения.
Специалист подобен флюсу: полнота его одностороння
Разъяснения налогового и бухгалтерского департаментов Минфина России порой отличаются нелогичностью. Ни один, ни другой департамент, отвечая на вопросы в пределах своей компетенции, не принимают во внимание проблемы, которые могут возникнуть, если налогоплательщик будет следовать рекомендациям чиновников. Именно такая ситуация сложилась в отношении заказчиков-застройщиков, заключивших инвестиционные договоры.
Разберемся с понятиями
Анализируя разъяснения Минфина России по вопросам, касающимся порядка отражения финансово-хозяйственных операций как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, на ум приходит еще одна цитата, на этот раз – Аркадия Райкина: «Привет, ребята, вы хорошо устроились!»
Так, Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета (директор – Шнейдман Л.З.) отвечает только на вопросы, относящиеся к методологии бухгалтерского учета, не касаясь налогообложения. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики (директор – Трунин И.В.) рассматривает порядок налогообложения, не вникая в проводки. Вместе с тем ни те, ни другие, высказывая мнение в пределах своей компетенции, не принимают во внимание прочие проблемы, которые могут возникнуть у организации при исполнении договора, если следовать рекомендациям чиновников финансового ведомства.
Это недовольство возникает всякий раз, когда изучаешь письма Минфина России, рассматривающие проблемы заказчика-застройщика, заключившего инвестиционный договор. Тут сразу вспоминается историческая байка о том, что императрица Екатерина II в слове «еще» делала то ли четыре, то ли пять ошибок – она писала «исчо» (или даже «истчо»). Ведь в соответствии с действующим законодательством ни такого субъекта, как «заказчик-застройщик», ни такого вида договора, как «инвестиционный», не существует.
Инвестиционный договор
Под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской либо иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта (абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», далее – Закон № 39-ФЗ).
Инвестиционная деятельность – это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли либо достижения иного полезного эффекта (абз. 3 ст. 1 Закона № 39-ФЗ).
И если договор, заключенный организацией в рамках инвестиционной деятельности, считать инвестиционным, то таковым следует признать и договор купли-продажи (никто не намеревается торговать себе в убыток), и, например, договор поручения (доверитель и поверенный хотят получить прибыль), и кредитный договор (банк получает прибыль, а заемщик тратит деньги, получая то ли прибыль, то ли другую важную, с его точки зрения, выгоду).
Следует помнить, что Закон № 39-ФЗ регулирует только один из видов инвестиций – капитальные вложения. Под ними понимаются вложения в основной капитал (основные средства), в первую очередь – строительство либо реконструкция объектов недвижимости производственного назначения (абз. 4 ст. 1 Закона № 39-ФЗ). Вместе с тем далеко не каждый...