Страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование предприниматели должны перечислить в бюджет не позднее 31 декабря 2013 года. При этом они сами вправе решать, как будут это делать – сразу целиком либо по частям в течение года. Автор на примерах наглядно демонстрирует, что не все варианты уплаты страховых взносов в бюджеты фондов одинаково удобны предпринимателям с экономической точки зрения. В статье приводятся рекомендации, как правильно выбрать способ уплаты взносов в зависимости от применяемого режима налогообложения и наличия или отсутствия наемных работников.
Взносы за себя на пенсионное и медицинское страхование должны платить все предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения. В 2013 году общий размер взносов в ПФР и ФФОМС составляет 35 664,66 руб. Эту сумму нужно перечислить в бюджет не позднее 31 декабря 2013 года. А вот как платить – целиком либо по частям, предприниматель решает сам. Посмотрим, какие варианты уплаты наиболее выгодны предпринимателям и как они зависят от наличия у них наемных работников.
Предприниматель применяет УСН с объектом «доходы»
Если предприниматель применяет УСН с объектом «доходы», страховые взносы он может включать в налоговый вычет. При этом предприниматели, работающие в одиночку, могут уменьшать «упрощенный» налог на страховые взносы без ограничений, вплоть до нуля. А вот те, у кого есть наемные работники, вправе уменьшить налог по УСН на взносы лишь на 50%. При этом в вычет включается и фиксированный платеж, уплаченный предпринимателем за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В ситуации, когда взносы полной суммой уплачены в последнем квартале, сложностей не возникает: всю перечисленную сумму можно сразу учесть при расчете «упрощенного» налога по итогам года.
А как быть со взносами, перечисленными в начале года или уплачиваемыми по частям ежеквартально? Ответ на этот вопрос дал Минфин России в своем письме от 03.04.2013 № 03-11-11/135: фиксированный платеж по страховым взносам включается в вычет по единому налогу, уплачиваемому на УСН, в том периоде, в котором он уплачен. Соответственно, если, например, 35 664,66 руб. предприниматель уплатил в I квартале, всю эту сумму он может включить в вычет при расчете авансового платежа за I квартал. Если же 35 664,66 руб. на протяжении 2013 года ИП решил уплачивать равномерно, включать ее в вычет он должен по мере оплаты.
Даже если взносы на личное страхование предприниматель уплатит единовременно одной суммой, ему придется составить как минимум два платежных документа, ведь взносы в ПФР и ФФОМС уплачиваются по разным КБК. Напомним, платеж на медстрахование в 2013 году составляет 3185,46 руб., на пенсионное страхование – 32 479,2 руб. Предприниматели 1966 года рождения и старше весь платеж в ПФР направляют на финансирование страховой части, а предприниматели 1967 года рождения и моложе личные взносы в ПФР направляют на финансирование двух частей трудовой пенсии – страховой и накопительной, у каждой из которых свой КБК. Следовательно, у последних 24 984 руб. пойдут на страховую часть пенсии и 7495,2 руб. – на накопительную, и им нужно составить уже три «платежки»: две в ПФР и одну в ФФОМС.
Информацию об уплаченных взносах следует отразить в разделе IV Книги учета доходов и расходов. При этом сведения о взносах,...