Налогообложение выплат в пользу иностранных работников напрямую зависит от их миграционного статуса – проживают ли они тут временно или постоянно или являются временно пребывающими. Изучим особенности определения налогового статуса иностранных работников, порядок обложения страховыми взносами и взносами на «травматизм», нюансы налогообложения применительно к высококвалифицированному персоналу и пр.
Сразу несколько значительных изменений было внесено в порядок исчисления страховых взносов с выплат иностранным работникам – постоянно или временно проживающим в Российской Федерации. Рассмотрим новые правила.
Правовой статус иностранцев
Правовое положение иностранных граждан в Российской Федерации определено в Федеральном законе от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 115-ФЗ):
-
иностранный гражданин – это физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства (абз. 2 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ);
-
постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее вид на жительство (абз. 12 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ);
-
временно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее разрешение на временное проживание (абз. 11 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ);
-
временно пребывающий в РФ иностранный гражданин – лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание (абз. 10 п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ).
НДФЛ
Общие положения
Порядок обложения налогом на доходы физических лиц зависит не от статуса иностранцев и их гражданства, а от того, являются они налоговыми резидентами РФ или не являются таковыми (письма Минфина России от 18.05.2012 № 03-04-05/6-637 и ФНС России от 21.03.2012 № ЕД-3-3/910@).
Ставка НДФЛ для резидентов составляет 13%, для нерезидентов – 30% (п. 1 ст. 224 НК РФ и п. 3 ст. 224 НК РФ).
Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):
- резидентами – от источников в РФ и от источников за пределами РФ;
- нерезидентами – от источников в РФ.
Обратите внимание: к доходам, полученным нерезидентами РФ, стандартный налоговый вычет не применяется (п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ).
Вычисляем резидентов
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения в РФ не прерывается на время выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Отметим некоторые особенности при определении налогового статуса работника.
Учитывается 12-месячный период на дату получения дохода, в т.ч. начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в следующем году (письма Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123 и от 21.02.2012 № 03-04-05/6-206).
В 183 дня входят все календарные дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ в течение...