Порядок отражения в учете продажи недвижимости с убытком может вызвать некоторые трудности. Проанализируем типичные ситуации: если объект приобретен для последующей продажи, если продается основное средство и если к объекту применена амортизационная премия.
Одним из самых перспективных видов инвестиций в нашей стране является приобретение недвижимости. Цены на нее постоянно растут, и если не купить сегодня, то завтра денег уже может не хватить. Но, как верно было замечено древними, «tempora mutantur et noc mutamur in illis («времена меняются, и мы меняемся вместе с ними»)». Поэтому не исключено, что может возникнуть ситуация, при которой недвижимость, принадлежащую организации, необходимо будет срочно продать. И не обязательно с хорошей прибылью, хотя бы за ту цену, которую предложит первый же покупатель, т.е., возможно, и с убытком. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета в подобной ситуации.
В регистрах бухгалтерского учета финансовый результат (как прибыль, так и убыток) от реализации имущества подлежит отражению на дату перехода права собственности (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Переход права собственности на объекты недвижимости подлежит государственной регистрации и возникает на дату внесения записи в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) (ст. 131 ГК РФ). Между подписанием приемопередаточного акта (исполнением договора купли-продажи) и регистрацией сделки в ЕГРП неминуемо пройдет какое-то время, в течение которого фактическим владельцем объекта будет уже покупатель, а юридическим – еще продавец.
Подписание акта приема-передачи (с чем согласен и Минфин России (письма от 22.03.2010 № 07-02-10/20, от 27.01.2012 № 07-02-18/01)) подлежит отражению записями: Дебет 45 Кредит 01 (субсчет «Выбытие основных средств») (41) 1.
На дату регистрации договора в ЕГРП продавец обязан будет начислить выручку от продажи объекта, включая сумму налога на добавленную стоимость, что отразится проводками:
- Дебет 62 Кредит 91 (90);
- Дебет 91 (90) Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»);
- Дебет 91 (90) Кредит 45.
Полученный результат (прибыль или убыток) увеличивает (или уменьшает) финансовый результат продавца на дату отражения реализации объекта – дату регистрации перехода права собственности к продавцу.
Для целей налогообложения прибыли с 01.01.2013 реализация объекта недвижимости подлежит отражению на дату подписания акта приема-передачи на объект (п. 3 ст. 271 НК РФ в ред. от 29.11.2012), то есть существенно раньше, чем в регистрах бухгалтерского учета.
Из этого следует, что на дату подписания приемопередаточного акта у продавца возникают налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы (п. 11 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). От их сумм следует начислить (п. 14 и 15 того же ПБУ 18/02) отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.
Начисление отложенного налогового актива следует...