Проверяем налог на доходы, исчисленный с выплат работникам

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ не позднее 1 апреля 2013 года все налоговые агенты должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения за 2012 год о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного НДФЛ. Поэтому именно сейчас самое время еще раз проверить правильность начислений сотрудникам и рассчитанный с них налог.

Статус работника

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ):

• от источников в РФ и от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Основная ставка по налогу на доходы физических лиц составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Вместе с тем для некоторых работников налог следует исчислить исходя из 30%. Речь идет о лицах, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В соответствии п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения в РФ не прерывается на время выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Документами, обосновывающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, документы о регистрации по месту жительства (пребывания). На это указали налоговики в письме от 24.08.2012 № ОА-3-13/3067@. При этом вид на жительство подтверждает право физического лица на проживание в Российской Федерации, но не является документом, подтверждающим фактическое время его нахождения на территории страны (письмо Минфина России от 17.07.2009 № 03-04-06-01/176). Подробная информация о порядке подтверждения статуса налогового резидента размещена на сайте www.nalog.ru (баннер «Подтверждение статуса налогового резидента»).

При определении налогового статуса следует учитывать, что:

• налоговый статус не зависит от гражданства физических лиц (письма Минфина России от 18.05.2012 № 03-04-05/6-637 и ФНС России от 21.03.2012 № ЕД-3-3/910@);
• учитывается 12-месячный период на дату получения дохода, в т.ч. начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в следующем году (письма Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123 и от 21.02.2012 № 03-04-05/6-206);
• в 183 календарных дня входят все календарные дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ в течение идущих подряд 12 месяцев, при этом такие дни могут не следовать один за другим (письма ФНС России от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13897@ и УФНС по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@);
• учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории РФ, включая дни приезда и дни отъезда (раздел «Определение статуса налогового резидента и налоговой базы по НДФЛ» сайта ФНС России http://www.nalog.ru/fl/fl_ndfl/osn_ndfl/stat_nal_rez/);
• налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода (письмо Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123);
• налоговый статус, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в РФ в следующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-04-06/6-98).

Минфин России в письме от 28.10.2010 № 03-04-06/6-258 напомнил, что определение налогового статуса сотрудника организации исходя из предполагаемого периода его нахождения на территории РФ, в т.ч. на основании трудового договора, законодательством не предусмотрено.

Отметим, что вне зависимости от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за рубеж (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Высококвалифицированные специалисты

Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Определение такого специалиста дано в ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 115-ФЗ). Речь идет об иностранных гражданах, имеющих опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия их привлечения предполагают определенную в Законе № 115-ФЗ зарплату.

Учтите, что налогообложению по ставке 13% подлежат не любые доходы, получаемые такими специалистами, а только от осуществления трудовой деятельности (в т.ч. премии за выполнение трудовых обязанностей и командировочные выплаты). На это обратил внимание Минфин России в письмах от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168 и от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158. С данным работником должен быть заключен трудовой или гражданско-правовой договор с указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в РФ не менее того, который прописан в Законе № 115-ФЗ (письмо ФНС России от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16395@).

Может получиться и так, что иностранный работник, проработав несколько месяцев,...