ИП, применяющий УСН с объектом обложения «доходы», заключил со страховой компанией агентский договор. По данному договору предприниматель заключает от имени страховой компании договоры страхования с третьими лицами. Получив по заключенному страховому договору денежные средства, предприниматель в полном объеме сдает их в страховую компанию, а затем страховая компания выдает причитающееся ему агентское вознаграждение. Обязан ли ИП при получении агентского вознаграждения в наличной форме применять ККТ и делать записи в кассовой книге, и если да, то в каком порядке?
На вопрос отвечает Ирина Лазарева, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
На основании п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ) применение ККТ на территории РФ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт обязательно для всех организаций и индивидуальных предпринимателей. При этом расчеты должны быть связаны с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
По сути, агентское вознаграждение, предусмотренное ст. 1006 ГК РФ, является платой за оказанные услуги (выполненные работы) в рамках возмездного договора агентирования.
Случаи, в которых ИП вправе не применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, перечислены в п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Кроме того, право не применять ККТ предоставлено плательщикам ЕНВД; оно также распространяется на случаи оказания услуг населению при условии выдачи им соответствующих бланков строгой отчетности (п. 2, 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
Однако в рассматриваемой ситуации ИП не является плательщиком ЕНВД, вознаграждение принимается от страховой компании, а не от населения. Поскольку п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ не предусмотрено право не применять ККТ при получении вознаграждения по посредническим договорам, ИП обязан применять ККТ и в момент оплаты агентского вознаграждения выдать страховой компании кассовый чек (п. 1 ст. 5 Закона № 54-ФЗ) (см. письмо ФНС России от 20.06.2005 № 22-3-11/1115 «О применении ККТ»).
В конце рабочего дня (смены) снимаются показания контрольной ленты (Z-отчет), где фиксируется информация по поступившим наличным суммам, по которым выданы чеки ККТ. На основании показаний Z-отчета заполняется журнал кассираоперациониста по форме № КМ-4 или журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассираоперациониста, по форме № КМ-5 (постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).
Кроме того, при расчетах наличными денежными средствами следует соблюдать требования Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П (далее – Положение № 373-П). Положение № 373-П обязаны применять как юридические лица, в том числе перешедшие на упрощенную систему налогообложения, так и индивидуальные предприниматели (п. 1.1 Положения № 373-П).
Прием наличных денег в кассу ИП проводится по приходным кассовым ордерам 0310001 (далее – ПКО) (п. 3.1 Положения № 373-П) независимо от применения ККТ. Причем наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира (п. 3.2 Положения № 373-П). Иными словами, по общему правилу ПКО оформляется непосредственно в момент получения денежных средств.