Изменения в спецрежимах: что ждет предпринимателей

Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 94-ФЗ) были внесены существенные поправки в специальные налоговые режимы. Указанные изменения вступают в силу с 2013 года. Рассмотрим их подробнее с учетом комментариев Минфина России, данных в информационном сообщении от 05.07.2012 (далее – Сообщение Минфина).

Патентная система налогообложения

Общие положения

Со следующего года введен новый специальный налоговый режим, которому посвящена отдельная глава 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения». Данная система заменит УСН на основе патента, которая действует в настоящее время в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ.

Патентную систему вправе применять индивидуальные предприниматели, переход на нее является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения (п. 2 ст. 346.44 НК РФ и абз. 5 п. 1 Сообщения Минфина). К примеру, если ИП по одним видам деятельности находится на общем режиме налогообложения (УСН, или ЕСХН, или ЕНВД), то он вправе по другим видам предпринимательской деятельности использовать патентную систему.

Указанная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях данных субъектов (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 94-ФЗ местные законы о применении с 1 января 2013 года патентной системы должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.

Применение патентной системы предусматривает освобождение от следующих налогов (п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ):

• НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении деятельности, в отношении которой применяется патент);
• налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов деятельности, в отношении которых применяется патент);
• НДС (за исключением налога, подлежащего уплате: при осуществлении деятельности, в отношении которой не применяется патент; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

При этом лица, применяющие патентную систему, уплачивают иные налоги и исполняют обязанности налоговых агентов (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Виды деятельности

В п. 2 ст. 346.43 НК РФ указаны 47 видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. При этом местные власти вправе расширить данный перечень в части, касающейся бытовых услуг (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Напоминаем, что в действующей «упрощенке» на основе патента значатся 69 видов деятельности. Чиновники разъяснили, что сокращение произошло за счет укрупнения видов предпринимательской деятельности. При этом часть наименований была приведена в соответствие с Общероссийским классификатором услуг населению (п. 1 Сообщения Минфина).

Отметим, что в обязательный перечень был включен и ряд новых видов деятельности. К примеру, воспользоваться патентом можно будет при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту торговли; стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и нестационарной торговой сети (подп. 45 и 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Между тем такой вид деятельности, как услуги общественного питания, заменен на услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Ограничение по численности

Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ предприниматели, использующие патент, вправе привлекать наемных работников. При этом средняя численность персонала (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера) не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам осуществляемой деятельности.

В чем же отличие от патентной «упрощенки»?

Во-первых, сейчас этот предел составляет 5 человек, а в новой системе – 15 человек.

Во-вторых, в настоящее время лимит численности (5 человек) применяют по всем видам деятельности, облагаемым в рамках УСН на основе патента. Между тем в новой системе налогообложения данное ограничение распространяется на все виды осуществляемой деятельности.

В-третьих, сейчас речь идет не о средней, а о среднесписочной численности работников. Соответственно, в новой системе в расчет попадут внешние совместители.

Ограничение по доходам

Для лиц, применяющих патент, введено ограничение по полученным доходам. Речь здесь идет о 60 млн руб. с начала календарного года (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговая база

Налоговой базой для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы, является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход (ст. 346.47 НК РФ):

Размеры такого дохода устанавливаются законами субъектов Российской Федерации по видам предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). При этом минимальный размер потенциально возможного годового дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Указанные минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор (п. 9 ст. 346.43 НК РФ), размер которого на 2013 год равен 1 (ч. 4 ст. 8 Закона № 94-ФЗ).

В то же время из этого правила есть и исключения. Местные власти вправе увеличивать максимальный размер потенциального годового дохода (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

• не более чем в 3 раза – по таким видам деятельности, как техобслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров; занятие медицинской или фармацевтической деятельностью; обрядовые и ритуальные услуги;
• не более чем в 5 раз – если деятельность осуществляется на территории города с численностью населения более 1 млн человек;
• не более чем в 10 раз – по таким видам деятельности, как сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности; розничная торговля и услуги общественного питания.