Новая форма декларации по налогу на прибыль вступила в силу в конце июня, однако части налогоплательщиков пришлось использовать ее и раньше: старая не отражала всех изменений Налогового кодекса РФ, вступивших в силу с 1 января 2012 г. Изучим состав новой декларации, а также изменения в порядке заполнения титульного листа, приложений и пр.
Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ 1 утверждены форма и формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также порядок ее заполнения (далее – Порядок). Обновленный формат представления данных необходим в связи с поправками, внесенными в НК РФ. Еще до публикации некоторым плательщикам пришлось сдавать декларацию по налогу на прибыль в новом формате. Почему это произошло и в чем отличия нового бланка от прежней его редакции – читайте в статье.
Корректировка прибыли по контролируемым сделкам
С 2012 года в НК РФ прописаны правила проведения налогового контроля по сделкам между взаимозависимыми лицами. В частности, используются следующие методы либо их комбинации (п. 1 и 2 ст. 105.7 НК РФ):
- метод сопоставимых рыночных цен;
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
Последние два метода этого списка могут применяться без непосредственного расчета значений рыночных цен (п. 10 ст. 105.7 НК РФ). В результате цена сделки в целях налогообложения прибыли может быть скорректирована. При этом указанные доходы в виде сумм корректировки прибыли вследствие применения методов, предусмотренных ст. 105.12 НК РФ (метод сопоставимой рентабельности) и ст. 105.13 НК РФ (метод распределения прибыли), признаются внереализационными доходами (п. 22 ст. 250 НК РФ). Для сумм корректировки прибыли в новой форме предназначена стр. 107 в приложении 1 к листу 02 декларации (п. 6.2 Порядка).
Отметим, что не любая сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой, все условия признания их таковыми прописаны в ст. 105.14 НК РФ. К примеру, не стоит беспокоиться, если сумма доходов по сделкам между партнерами за календарный год не превышает 100 млн руб.
Консолидированные группы налогоплательщиков
С этого года в НК РФ появилась новая глава 3.1 «Консолидированная группа налогоплательщиков». Консолидированной группой налогоплательщиков (КГН) признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора, в целях исчисления и уплаты указанного налога с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности данных лиц (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).
ФНС РФ в письме от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4756@ отметила, что указанный договор имеет налогово-правовую природу. При этом он не может рассматриваться как договор оказания услуг. В части вопросов, которые не урегулированы налоговым законодательством, применяются общие положения о договорах, предусмотренные гражданским законодательством.
В данном случае...