Практическое применение ЕНВД в отношении розничной торговли вызывает у специалистов множество вопросов. Автор рассматривает позицию чиновников по наиболее спорным операциям, например, при оплате товара в офисе, отпуске со склада, оплате и отгрузке товаров со склада, реализации продукции в выставочном зале и другие. Приводится судебная практика и комментарий начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Юрия Подпорина.
Применение ЕНВД в отношении розничной торговли имеет множество нюансов. Например, если продажа товаров осуществляется через интернет-сайт предпринимателя, то применять «вмененку» нельзя; если же через сайт делается только заказ или бронирование товара, а его выкуп происходит в торговом зале, то такая деятельность подпадает под ЕНВД. При этом мнение чиновников по отдельным вопросам применения спецрежима меняется.
Основные понятия
Розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности, в частности, не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Данный договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети не относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД.
Между тем к стационарной торговой сети относится торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ).
В свою очередь к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Речь здесь идет о магазинах и павильонах (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).
При этом стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, – это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).
Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (абз. 16 ст. 346.27 НК РФ).
Согласно абз. 15 и 17 ст. 346.27 НК РФ обычные торговые автоматы относятся к стационарной торговой сети. При этом передвижные торговые автоматы – это уже развозная торговля, соответственно, речь здесь идет о нестационарной торговой сети.
Минфин РФ в письме от 28.03.2011 № 03-11-11/72 отметил, что к передвижным торговым автоматам относятся торговые автоматы, используемые для розничной торговли только с применением транспортных средств.
Отметим, что с 01.07.2011 реализация товаров посредством торговых автоматов выделена в самостоятельный вид предпринимательской деятельности с использованием физического показателя базовой доходности «торговый автомат» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Позиция чиновников по спорным вопросам
Если товар оплачивается в офисе, а отпуск производится со склада
Чиновники уже не раз говорили, что деятельность в сфере реализации товаров по каталогам, прайс-листам и демонстрационным образцам, оформление которых происходит в офисе, а товар отпускается покупателям со склада, не попадает под «вмененку». Дело в том, что согласно абз. 12 ст. 346.27 НК РФ не облагается ЕНВД, в частности, реализация товаров по образцам и каталогам, осуществляемая вне стационарной торговой сети.
Указанный вывод прозвучал в следующих письмах Минфина России: от 23.01.2012 № 03-11-06/3/2, от 07.10.2011 № 03-11-06/3/111, от 06.09.2011 № 03-11-06/3/98, от 01.04.2011 № 03-11-11/80, от 03.03.2011 № 03-11-06/3/25, от 31.12.2010 № 03-11-06/3/175, от 20.07.2010 № 03-11-06/3/105, от 09.07.2010 № 03-11-11/193, от 08.04.2010 № 03-11-06/3/54, от 02.03.2010 № 03-11-06/3/30, от 05.02.2010 № 03-11-06/3/16, от 19.01.2010 № 03-11-06/3/03, от 22.12.2009 № 03-11-06/3/299, от 30.04.2009 № 03-11-06/3/113, от 19.03.2009 № 03-11-06/3/66, от 08.07.2008 №...