Top.Mail.Ru

Необоснованная налоговая выгода: точки зрения судей

В продолжении статьи рассмотрим ситуации, в которых, по мнению судей и налоговых инспекторов, можно заподозрить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды. Кроме того, проанализируем отдельные аспекты, наличие которых не опасно, но выявление их в совокупности может навести проверяющих «на определенные мысли». Расскажем и о том, на что налоговики обращают внимание в случае возникновения подозрений в налоговой недобросовестности организации.

Сами по себе не опасны

В п. 6 постановления Пленума ВАС России от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) арбитры выделили отдельную группу признаков, которые сами по себе не опасны для налогоплательщика, но во взаимосвязи привлекут внимание проверяющих. Рассмотрим их.

1. Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции.

Судебная практика

При отказе в принятии к вычету НДС налоговая инспекция ссылалась на создание компании исключительно для приобретения недвижимости у ОАО «ОКБ им. Яковлева», так как она была зарегистрирована через 12 дней после принятия ОАО решения о продаже здания и до приобретения недвижимости компания никакую деятельность не вела.

Суд, сославшись на п. 6 Постановления № 53, сделал вывод о незаконности решения инспекции. Арбитры указали, что обстоятельство создания компании незадолго до совершения хозяйственной операции само по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (постановление ФАС Московского округа от 16.01.2008 № КА-А40/12683-07).

2. Взаимозависимость участников сделок. В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Судебная практика

Взаимозависимость может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, только если она используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных недобросовестных действий, направленных на незаконное занижение налоговых платежей. Однако таких фактов налоговая инспекция в ходе проверки не установила. Следовательно, ее довод об отсутствии экономического смысла в деятельности компании, основанный на предположительной взаимозависимости с поставщиком, а также их участии в едином холдинге, суд обоснованно отклонил. При этом арбитры сослались на Постановление № 53, в котором указано, что взаимозависимость участников сделки сама по себе не является свидетельством получения необоснованной налоговой выгоды (постановление ФАС Московского округа от 05.03.2010 № КА-А40/1569-10).

3. Неритмичный характер хозяйственных операций.

Судебная практика

Налоговая инспекция посчитала, что деятельность компании является недобросовестной и направлена на необоснованное возмещение сумм налога из бюджета. В обоснование такого вывода инспекция сослалась на следующие факты:

  • уставный капитал компании составляет минимально требуемую законом сумму;
  • среднесписочная численность работников – один человек;
  • документы (товарно-транспортные накладные), подтверждающие факт доставки товара покупателю, отсутствуют;
  • компания не предпринимает меры по взысканию дебиторской задолженности.

Ссылки инспекции на невозможность анализа основных экономических показателей хозяйственных операций общества в связи с продолжительным приостановлением деятельности, так же как и другие перечисленные факты суд признал несостоятельными, т.к. неритмичный или разовый характер хозяйственных операций сам по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2007 по делу № А56-26281/2006).

4. Разовый характер операции.

Судебная практика

По мнению налоговой инспекции, операция между компанией-налогоплательщиком и контрагентом носила разовый характер. Претензии налоговиков сводились к следующему:

  • не прослеживается порядок поставки товара;
  • отсутствуют документальные сведения, которые должны быть указаны в первичных документах о перевозке, хранении и передаче товара;
  • отсутствуют путевые листы, товарно-транспортные накладные, которые подтверждали бы доставку приобретенного товара и явились бы основанием для оприходования товарно-материальных ценностей;
  • не прослеживается осуществление расчетов за перевозку;
  • к договору не приложен протокол согласования цены и количества поставляемых товаров.

Суд согласился с мнением инспекции. Арбитры указали, что хозяйственная операция была лишена деловой цели. Договор же, заключенный лишь для того, чтобы уменьшить размер платежей по налогам, ведет к получению необоснованной налоговой выгоды. Налоговые преимущества компании обусловлены операциями, которые совершены с лицом, не выполняющим требования законодательства.

В итоге суд сделал следующий вывод: налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, не проявил необходимой осмотрительности при выборе контрагента и заключил договор с неизвестным лицом (постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 по делу № А55-4884/2007).

Вы видите начало этой статьи. Выберите свой вариант доступа

Купить эту статью
за 500 руб.
Подписаться на
журнал сейчас
Получать бесплатные
статьи на e-mail

Читайте все накопления сайта по своему профилю, начиная с 2010 г.
Для этого оформите комплексную подписку на выбранный журнал на полугодие или год, тогда:

  • его свежий номер будет ежемесячно приходить к вам по почте в печатном виде;
  • все публикации на сайте этого направления начиная с 2010 г. будут доступны в течение действия комплексной подписки.

А удобный поиск и другая навигация на сайте помогут вам быстро находить ответы на свои рабочие вопросы. Повышайте свой профессионализм, статус и зарплату с нашей помощью!

Рекомендовано для вас

Вещи с логотипом компании: учет для целей налогообложения

В целях поддержания положительного имиджа компания может выдавать своим сотрудникам для обязательного ношения предметы с логотипом компании (например, значки, галстуки, платки и пр.). Можно ли учесть затраты на их приобретение в расходах по налогу на прибыль и будут ли при передаче таких аксессуаров сотрудникам возникать объекты обложения НДС, НДФЛ и страховыми взносами? Поводом для написания статьи стал вопрос читателя.

Три новые позиции ФНС России: реконструкция, дробление бизнеса, вычет по НДС

ФНС России продолжает анализировать противоречивую практику территориальных налоговых органов по актуальным вопросам, готовя обзоры, которые не только обязательны для нижестоящих налоговиков, но и полезны для налогоплательщиков. На этот раз мы разберем три вопроса, которые вызывают довольно много споров, – ​это расчет недоимки по НДС и налогу на прибыль при приобретении товаров у реальных продавцов (поставщиков), но через сомнительных контрагентов; учет налогов, уплаченных участниками схемы дробления бизнеса, у основного налогоплательщика; а также особенности расчета трехлетнего срока на заявление налогового вычета по НДС в случае гражданского спора.

Последствия приостановки договоров об избежании двойного налогообложения

Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 было приостановлено действие отдельных положений международных договоров РФ по вопросам налогообложения. Всего приостановлено 38 соглашений с «недружественными» странами, среди которых практически все страны Евросоюза, США, Южная Корея, Япония и другие. Анализируем, как это влияет на предпринимательскую деятельность. Даем ответы на наиболее часто возникающие вопросы: что означает приостановление соглашений об избежании двойного налогообложения? когда оно начало действовать? есть ли послабления для налогоплательщиков в связи с таким приостановлением? на что обратить внимание при выплате доходов иностранным организациям? и пр.

Налоговые риски договора простого товарищества

Простое товарищество представляет собой довольно эффективную форму объединения предпринимателей, позволяющую им не только соединить усилия для извлечения прибыли, но и регулировать налоговую нагрузку товарищей. В статье говорим о преимуществах договора, а также налоговой выгоде. Анализируем судебную практику. Даем советы, как избежать претензий налоговиков и снизить их внимание к себе, в частности почему так важно экономически обосновать целесообразность работы в рамках данного договора.

Вещи с логотипом компании: учет для целей налогообложения

В целях поддержания положительного имиджа компания может выдавать своим сотрудникам для обязательного ношения предметы с логотипом компании (например, значки, галстуки, платки и пр.). Можно ли учесть затраты на их приобретение в расходах по налогу на прибыль и будут ли при передаче таких аксессуаров сотрудникам возникать объекты обложения НДС, НДФЛ и страховыми взносами? Поводом для написания статьи стал вопрос читателя.

Как составить жалобу в вышестоящий налоговый орган. Работающий образец

Не секрет, что компании редко бывают довольны работой налоговых инспекций. Задвоение налогов и объектов обложения, завышение налоговой базы, неприменение положенных по закону льгот – ​вот далеко не полный перечень нарушений, которые допускают налоговики. В частных беседах наиболее откровенные инспекторы подтверждают, что подобные нарушения далеко не единичны. Дескать, всему виной некорректная работа программного обеспечения. При этом не каждый юрист, руководитель или бухгалтер знает, что делать в такой ситуации. Разъясняем, как действовать, если налоговая инспекция нарушила права компании. Спойлер: самый эффективный способ – ​составить жалобу (по нашему образцу) в управление ФНС России.

ТОП-10 обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика

Налоговый кодекс РФ не содержит исчерпывающего перечня смягчающих обстоятельств. В нем есть положение, в соответствии с которым суд или налоговый орган, рассматривающие дело, могут признать смягчающими «иные обстоятельства». В связи с этим между компаниями и налоговыми инспекциями возникает немало споров по поводу того, являются ли те или иные обстоятельства смягчающими. Мы подобрали наиболее популярные основания, которые позволяют снизить штраф как минимум вдвое, а порой даже в сотни и в тысячи раз.

Переплата по налогам. Правила зачета

Практика показывает, что у многих организаций возникает переплата по налогам. Основных причин может быть две: либо организация сама переплатила налоги, либо излишние суммы взыскала налоговая инспекция. И в том и в другом случае компания вправе зачесть переплату в счет предстоящих платежей по этому же или по другим налогам. Узнаем, как это сделать.